Вопрос: ОАО предоставляет физическим лицам - своим сотрудникам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, полностью оплачиваемые двухнедельные дополнительные отпуска. Следует ли на суммы отпускных начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые такими налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно п. 15 ст. 2 Федерального закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" гражданам, получившим суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (бэр), гарантируется получение дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней.

При этом нормами ст. 7 рассматриваемого Закона предусмотрено, что меры социальной поддержки граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, являются расходными обязательствами Российской Федерации. Порядок финансирования расходных обязательств Российской Федерации устанавливается Правительством Российской Федерации.

Вышеуказанные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам не в качестве оплаты за труд в организации, в которой они в настоящий момент работают, а в качестве компенсации за их нахождение в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, либо за прохождение военной службы в 1949 - 1963 гг. в населенных пунктах, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, и за потерю здоровья вследствие радиации.

Таким образом, ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, предоставляемые за счет средств федерального бюджета, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, так как предоставление таких отпусков не может быть предметом трудового договора между работодателем и работником, и, соответственно, в силу применения норм ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ на суммы оплаты не следует начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

19.04.2005

————