Вопрос: Вправе ли налогоплательщик получить стандартный налоговый вычет на ребенка в возрасте до 18 лет за каждый месяц 2003 г., если он четыре месяца в этом году не работал?

Ответ: Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный указанным подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный названым подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Пунктом 2 разд.IV Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ дано следующее разъяснение: независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 руб., или 500 руб., или 400 руб. налогоплательщикам на основании пп.4 п.1 ст.218 НК РФ предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

В соответствии с п.3 ст.218 НК РФ установленные указанной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп.3 и 4 п.1 указанной статьи, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.230 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка в возрасте до 18 лет за 2003 г. в случае, если он четыре месяца не работал, при условии подачи им декларации о доходах и заявления на предоставление вычета по окончании налогового периода, т.е. 2003 г., в налоговую инспекцию по месту жительства. При этом указанный налоговый вычет предоставляется по доходам, облагаемым по ставке 13%, с суммы, не превышающей 20 000 руб.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.10.2003

————