"Бухгалтерская отчетность организации", N 3, 2004

АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ:

НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ?

Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, установлено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

С целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации, как правило, прибегают к услугам аудиторов. В соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудиторской деятельности) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей указанного Закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Необходимо отметить, что для некоторых групп организаций проведение аудита бухгалтерской отчетности является обязательной процедурой. Так, в соответствии с п.1 ст.7 Закона об аудиторской деятельности обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют п.3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Перечисленные организации в соответствии с п.2 ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в состав годовой бухгалтерской отчетности наряду с бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках и приложениями к ним, пояснительной запиской включают аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, соответственно, аудита является учет материально-производственных запасов (МПЗ).

23 апреля 2004 г. Минфином России были утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (далее - Методические рекомендации). Данные Методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение МПЗ.

Хотя этот документ адресован аудиторам, организациям будет полезно ознакомиться с ним для того, чтобы знать, на что аудиторы будут обращать внимание при проверке. Кроме того, аудируемые лица могут использовать этот документ для организации внутреннего контроля учета материально-производственных запасов и формирования соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим положения этого документа подробнее.

Раздел 1. "Вводная часть"

В вводной части Методических рекомендаций определяются цель аудита, а также место информации о материально-производственных запасах в системе счетов бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Согласно рассматриваемому документу цель аудита материально-производственных запасов состоит в выражении мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о них.

Основным документом, регламентирующим порядок организации бухгалтерского учета МПЗ, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01). Согласно п.2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

В системе счетов бухгалтерского учета для учета материально-производственных запасов предусмотрены следующие счета и субсчета:

счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

8. Строительные материалы;

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

счет 11 "Животные на выращивании и откорме";

счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей";

счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";

счет 41 "Товары";

счет 42 "Торговая наценка";

счет 43 "Готовая продукция".

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

счет 003 "Материалы, принятые в переработку";

счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

В бухгалтерской отчетности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1). Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 930 "Товары, принятые на комиссию" Бухгалтерского баланса (форма N 1).

Раздел 2. "Основные задачи,

решаемые в ходе проведения проверки"

В разд.2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым в ходе аудиторской проверки проводится сбор аудиторских доказательств.

Перечислим эти критерии и стоящие перед аудиторами задачи.

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что:

- МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

- МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

- операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа.

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

3. Заключительные процедуры (анализ ошибок, формирование мнения о достоверности показателей).

Здесь же даны перечни процедур, осуществляемых в рамках каждого этапа.

Раздел 3. "Проводимые аудиторские процедуры"

В разд.3 Методических рекомендаций дано подробное описание процедур, перечисленных в разд.2. Описание сопровождается формами рабочих и отчетных документов.

Перечислим и охарактеризуем основные процедуры (нумерация процедур приведена в соответствии с текстом Методических рекомендаций).

1. Процедуры подготовки и планирования аудита

Процедура 0.1: проверка начальных остатков.

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, аудиторы должны убедиться в том, что сальдо по счетам 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Источниками информации служат Бухгалтерский баланс (форма N 1), сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, учитываются аудиторами при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.

Процедура 0.2: проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

На основании Бухгалтерского баланса (форма N 1), сводных регистров синтетического учета и регистров аналитического учета аудиторами составляется таблица остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43, сверяется сальдо на начало и конец проверяемого периода по Бухгалтерскому балансу с Главной книгой.

Результаты этой процедуры используются для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.

Процедура 0.3: проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Следует иметь в виду, что при формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Корме того, учетная политика должна содержать:

- указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

- схему документооборота;

- описание форм внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.

Проверка соответствия учетной политики действующему законодательству осуществляется по следующим позициям.

     
   ————T————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   | N |    Элемент учетной политики    |    Нормативный документ   |
   |п/п|                                |                           |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   | 1 |Сроки и периодичность проведения|Положение по ведению       |
   |   |инвентаризации                  |бухгалтерского учета и     |
   |   |                                |отчетности в Российской    |
   |   |                                |Федерации <*>              |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   | 2 |Оценка материалов при постановке|ПБУ 5/01;                  |
   |   |на учет                         |План счетов и Инструкция по|
   |   |                                |его применению             |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   | 3 |Учет выпуска готовой продукции  |ПБУ 5/01;                  |
   |   |                                |План счетов и Инструкция по|
   |   |                                |его применению;            |
   |   |                                |п.204 Методических указаний|
   |   |                                |по учету МПЗ <**>          |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   | 4 |Метод оценки материалов,        |ПБУ 5/01                   |
   |   |списываемых в производство      |                           |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   | 5 |Создание резерва под снижение   |План счетов и Инструкция по|
   |   |стоимости МПЗ                   |его применению             |
   L———+————————————————————————————————+————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

<**> Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Выявленные расхождения фиксируются в специальном отчетном документе и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Следует иметь в виду, что применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Отчетный документ ОД-0.3

     
   ——————T————————————————————T—————————————————————T——————————————¬
   |N п/п|Содержание нарушения|Ссылка на нормативный|  Влияние на  |
   |     |                    |       документ      | бухгалтерскую|
   |     |                    |                     |  отчетность  |
   +—————+————————————————————+—————————————————————+——————————————+
   +—————+————————————————————+—————————————————————+——————————————+
   L—————+————————————————————+—————————————————————+———————————————
   

Процедура 0.4: тестирование системы внутреннего контроля.

В рамках данной процедуры аудиторы тестируют существующую на предприятии систему внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

Аудиторы проводят исследование по следующим вопросам.

     
   —————T———————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  N |                 Направления и вопросы контроля            |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1.1 |Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?  |
   |    |Имеется ли:                                                |
   |    |— охрана:                                                  |
   |    |— пожарная сигнализация?                                   |
   |    |Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?                |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1.2 |Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей        |
   |    |(обязательные, плановые, внезапные)?                       |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1.3 |Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими  |
   |    |документами (инвентаризационные описи, сличительные        |
   |    |ведомости)?                                                |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1.4 |Составляются ли на дату инвентаризации отчеты              |
   |    |материально—ответственных лиц?                             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1.5 |Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная        |
   |    |комиссия?                                                  |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1.6 |Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, |
   |    |хищениях?                                                  |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1.7 |Обеспечивается ли ведение сортового количественного        |
   |    |аналитического учета на складе?                            |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1.8 |Заключаются ли договоры о материальной ответственности с   |
   |    |кладовщиками, заведующими складами и др.?                  |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1.9 |Материальная ответственность закрепляется за лицами,       |
   |    |которые ранее привлекались к ответственности за хищения    |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1.10|Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к        |
   |    |материальным ценностям                                     |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1.11|Разработаны ли:                                            |
   |    |— должностные инструкции, разграничивающие обязанности и   |
   |    |ответственность работников при осуществлении операций с    |
   |    |материалами;                                               |
   |    |— инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов?     |
   |    |Контролируется ли соблюдение этих инструкций?              |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.1 |Применяются ли унифицированные формы первичной             |
   |    |документации?                                              |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.2 |Составляются ли приходные и расходные документы на каждую  |
   |    |операцию?                                                  |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.3 |Заполняются ли все обязательные реквизиты?                 |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.4 |Документы составляются в день совершения операции?         |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.5 |Все ли машинные документы распечатываются?                 |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.6 |Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей |
   |    |материально—ответственных лиц?                             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.7 |Производится ли нумерация первичных документов?            |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.8 |Фиксируются ли документы (счета—фактуры, доверенности) в   |
   |    |журналах регистрации?                                      |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.9 |Производится ли проверка полноты оприходования материалов? |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.10|Применяется ли система нормирования расхода материалов?    |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.11|Утверждается ли сверхнормативный расход администрацией     |
   |    |(при использовании нормативов)?                            |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.12|Выявляются ли лица, виновные в перерасходе?                |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.13|Произведено ли деление материалов на классификационные     |
   |    |группы?                                                    |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.14|Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?|
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.15|Применяются ли при отпуске и приемке материалов            |
   |    |измерительные приборы и инструменты?                       |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |3.1 |Прикладываются ли первичные документы к отчетам            |
   |    |материально—ответственных лиц?                             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |3.2 |Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных       |
   |    |документов?                                                |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |3.3 |Производится ли проверка отчетов на арифметическую         |
   |    |точность?                                                  |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |3.4 |Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета|
   |    |материалов?                                                |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |3.5 |Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов  |
   |    |(используемые счета, методы оценки и др.)?                 |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |3.6 |Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей (10),    |
   |    |журналов—ордеров (6, 7, 10) с Главной книгой (в случае     |
   |    |если учет не автоматизирован)?                             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |4.1 |Организовано ли в организации структурное подразделение для|
   |    |осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего      |
   |    |контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита  |
   |    |и т.д.)?                                                   |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |4.2 |Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего |
   |    |контроля?                                                  |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |4.3 |Имеется ли утвержденная программа, график проведения       |
   |    |проверок?                                                  |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |4.4 |Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие  |
   |    |результаты проведенных проверок?                           |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |4.5 |Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их     |
   |    |периодичность утвержденным нормативным положениям по       |
   |    |организации?                                               |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |4.6 |Соответствует ли уровень компетентности контролеров        |
   |    |объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего     |
   |    |контроля задач?                                            |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |4.7 |Существует ли распределение обязанностей между             |
   |    |контролерами?                                              |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |4.8 |Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по   |
   |    |результатам деятельности органов внутреннего контроля?     |
   L————+————————————————————————————————————————————————————————————
   

В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.

Источниками информации служат:

- учетная политика организации;

- приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

- должностные инструкции;

- договоры о материальной ответственности;

- первичные документы, журналы регистрации;

- результаты осмотра складских помещений;

- результаты опроса сотрудников организации.

Процедура 0.5: анализ применяемого порядка приобретения материалов.

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

     
   ——————T——————————————————————————————————————————————————————————¬
   |N п/п|                          Вопрос                          |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  1  |Разработана ли и применяется номенклатура—ценник?         |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  2  |Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных          |
   |     |документах и фактически поступивших ТМЦ?                  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  3  |ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в     |
   |     |товаросопроводительных документах или иных единицах?      |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  4  |Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные |
   |     |и качественные расхождения с данными сопроводительных     |
   |     |документов, а также при неотфактурованных поставках?      |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  5  |Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах  |
   |     |и фактически поступивших ТМЦ коммерческими актами и       |
   |     |отражаются ли на счете 76, субсчет "Расчеты по            |
   |     |претензиям"?                                              |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  6  |Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя  |
   |     |склад?                                                    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  7  |Оформляются ли приходные и расходные документы на складе? |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  8  |Есть ли в организации приказ с перечнем материалов,       |
   |     |завозимых на объекты, минуя склад?                        |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  9  |Входят ли в перечень материалы, поступившие транзитом?    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 10  |Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ  |
   |     |за наличный расчет?                                       |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 11  |Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц?                    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 12  |Применяются ли организацией неденежные формы расчета за   |
   |     |поступившие материалы?                                    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 13  |Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов   |
   |     |(полученных по договору дарения или безвозмездно);        |
   |     |поступление материалов, внесенных в качестве вклада в     |
   |     |уставный (складочный) капитал?                            |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 14  |Приходуются ли материалы, созданные в процессе            |
   |     |деятельности организации (отходы производства; материалы, |
   |     |полученные в результате ликвидации основных средств, и    |
   |     |т.д.)?                                                    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   | 15  |Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость       |
   |     |которых на момент приобретения была выражена в иностранной|
   |     |валюте?                                                   |
   L—————+———————————————————————————————————————————————————————————
   

Процедура 0.6: анализ методики учета товаров.

В рамках данной процедуры задача аудиторов состоит в том, чтобы на основании первичных документов по учету готовой продукции (сдаточных накладных, приходных ордеров, накладных, актов приемки готовой продукции, карточек складского учета), первичных документов на отгрузку готовой продукции, первичных документов складского учета, сводных регистров синтетического учета, регистров аналитического учета ответить на приведенные ниже вопросы.

При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

     
   ——————T——————————————————————————————————————————————————————————¬
   |N п/п|                          Вопрос                          |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   1 |Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных          |
   |     |документах и фактически поступивших товарах?              |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   2 |Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные |
   |     |и качественные расхождения с данными сопроводительных     |
   |     |документов, а также при неотфактурованных поставках?      |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   3 |Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах  |
   |     |и фактически поступивших товарах коммерческими актами и   |
   |     |отражаются ли на счете 76, субсчет "Расчеты по            |
   |     |претензиям"?                                              |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   4 |Имеет ли место поступление товаров, минуя склад?          |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   5 |Оформляются ли приходные и расходные документы на складе? |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   6 |Есть ли в организации приказ с перечнем товаров,          |
   |     |передаваемых покупателям, минуя склад?                    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   7 |Входят ли в перечень товары, поступившие транзитом?       |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   8 |Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать      |
   |     |товары за наличный расчет?                                |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   9 |Регулярно ли проводится инвентаризация товаров?           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  10 |Являются ли достоверными данные о количестве и качестве   |
   |     |товаров?                                                  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  11 |Правильно ли оформлены первичные документы по учету       |
   |     |товаров?                                                  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  12 |Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению     |
   |     |товаров в учете?                                          |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  13 |Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику?     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  14 |Правильно ли рассчитаны и отражены суммы невозмещаемых    |
   |     |налогов?                                                  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  15 |Применяются ли организацией неденежные формы расчета за   |
   |     |поступившие товары?                                       |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  16 |Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов   |
   |     |(полученных по договору дарения или безвозмездно);        |
   |     |поступления материалов, внесенных в качестве вклада       |
   |     |в уставный (складочный) капитал?                          |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  17 |Имеются ли на балансе организации товары, стоимость       |
   |     |которых на момент приобретения была выражена в иностранной|
   |     |валюте?                                                   |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  18 |Используется способ отражения товаров в учете:            |
   |     |— по фактической себестоимости;                           |
   |     |— по отпускным ценам (с использованием счета 42)?         |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  19 |Существует ли реестр розничных цен в организациях         |
   |     |розничной торговли при учете товаров по продажным ценам?  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  20 |Правильно ли рассчитана торговая наценка?                 |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  21 |Какой из методов списания товаров при реализации          |
   |     |используется:                                             |
   |     |— ЛИФО;                                                   |
   |     |— ФИФО;                                                   |
   |     |— метод скользящей средней;                               |
   |     |— метод средней за период;                                |
   |     |— по стоимости каждой единицы?                            |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  22 |Правильно ли списана торговая наценка, относящаяся        |
   |     |к реализованным товарам?                                  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  23 |Соответствуют ли цены на товары условиям заключенных      |
   |     |договоров?                                                |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  24 |Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все   |
   |     |расчетные документы?                                      |
   L—————+———————————————————————————————————————————————————————————
   

Процедура 0.7: анализ применяемого порядка отражения операций с возвратной и оборотной тарой.

Задача аудиторов том, чтобы на основании договоров на приобретение и продажу затаренной продукции, карточек складского учета, журналов учета поступления и выбытия тары, первичных документов по учету тары (приходные ордера, накладные, акты приема-передачи тары и т.д.), регистров аналитического учета тары ответить на приведенные ниже вопросы.

При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

     
   ——————T——————————————————————————————————————————————————————————¬
   |N п/п|                          Вопрос                          |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   1 |Являются ли существенными для организации количество тары |
   |     |и ее суммарная стоимость?                                 |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   2 |Обеспечивается ли контроль за сохранностью тары на всех   |
   |     |этапах ее движения и хранения?                            |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   3 |Организовано ли надлежащее хранение всех видов тары?      |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   4 |Проводятся ли систематические проверки состояния тары?    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   5 |Своевременно ли производится сдача тары поставщикам и     |
   |     |тароремонтным организациям?                               |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   6 |Установлен ли перечень должностных лиц, которым           |
   |     |предоставлено право подписывать документы на получение и  |
   |     |отпуск тары со складов?                                   |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   7 |Применяются ли унифицированные формы первичной            |
   |     |документации?                                             |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   8 |Оформляется ли актами тара, пришедшая в негодность?       |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   9 |Производится ли деление тары на классификационные группы? |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  10 |Ведется ли в организации аналитический учет движения тары?|
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  11 |Какой вид тары используется в организации:                |
   |     |— тара однократного использования;                        |
   |     |— многооборотная тара (возвратная тара)?                  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  12 |Правильно ли сформированы фактические расходы на          |
   |     |изготовление тары?                                        |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  13 |Стоимость тары у поставщика включается в стоимость        |
   |     |продукции или оплачивается покупателем отдельно?          |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  14 |Правильно ли организован учет количества израсходованной  |
   |     |тары?                                                     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  15 |Оговариваются ли в договорах поставки особые требования и |
   |     |условия возврата тары?                                    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  16 |Правильно ли оформляются договоры поставки?               |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  17 |Используются ли в организации залоговые цены на возвратную|
   |     |тару?                                                     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  18 |Как отражается в учете организации тара:                  |
   |     |1) по фактической себестоимости тары, которая складывается|
   |     |из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию   |
   |     |или затрат по ее изготовлению;                            |
   |     |2) по учетным ценам?                                      |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  19 |Правильно ли производится списание разниц между           |
   |     |фактической себестоимостью изготовления тары или          |
   |     |фактическими расходами по ее покупке и учетной ценой этой |
   |     |тары?                                                     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  20 |Правильно ли отражается фактическая себестоимость         |
   |     |приобретенной тары?                                       |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  21 |Осуществляются ли организацией ремонт и очистка возвратной|
   |     |тары?                                                     |
   L—————+———————————————————————————————————————————————————————————
   

Процедура 0.8: анализ методики учета готовой продукции.

При выполнении этой процедуры аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы.

Источниками информации служат:

- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

- первичные документы на отгрузку готовой продукции;

- первичные документы складского учета;

- сводные регистры синтетического учета;

- регистры аналитического учета.

При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

     
   ——————T——————————————————————————————————————————————————————————¬
   |N п/п|                          Вопрос                          |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   1 |Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными        |
   |     |документами?                                              |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   2 |Осуществляется ли отпуск готовой продукции покупателям на |
   |     |основании необходимых первичных документов?               |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   3 |Используется ли в организации рекомендованная             |
   |     |Методическими указаниями схема документооборота для       |
   |     |осуществления контроля за отгрузкой готовой продукции?    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   4 |Выписываются ли в организации счета—фактуры               |
   |     |в установленном порядке?                                  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   5 |Соответствует ли оценка отгруженной продукции методу      |
   |     |оценки, установленному учетной политикой?                 |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   6 |Используется способ оценки готовой продукции:             |
   |     |— по фактической производственной себестоимости (ФПС);    |
   |     |— по плановой производственной себестоимости (ППС)?       |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   7 |Выпуск готовой продукции учитывается с использованием     |
   |     |счета 40?                                                 |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   8 |Организован ли отдельный учет отклонений фактической      |
   |     |производственной себестоимости продукции от плановой или  |
   |     |нормативной?                                              |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   9 |Правильно ли рассчитаны отклонения фактической            |
   |     |производственной себестоимости от стоимости ее по учетным |
   |     |ценам?                                                    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  10 |Проводился ли в проверяемом периоде пересмотр плановых    |
   |     |(учетных) цен на готовую продукцию?                       |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  11 |При использовании способа оценки готовой продукции "метод |
   |     |полной производственной себестоимости" правильно ли       |
   |     |рассчитаны доли отнесения управленческих расходов на      |
   |     |стоимость проданной продукции?                            |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  12 |Полно ли отражается в учете выпущенная продукция?         |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  13 |Организован ли в организации соответствующий аналитический|
   |     |учет готовой продукции по местам хранения и отдельным     |
   |     |видам готовой продукции?                                  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  14 |Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой        |
   |     |продукции на складах?                                     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  15 |Установлены ли расхождения показателей отвесов и заборных |
   |     |листов с данными сводных накладных или счетов—фактур?     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  16 |Установлены ли расхождения данных цеховых документов,     |
   |     |подтверждающих наименование и сорт произведенной          |
   |     |продукции, с документами на оприходование этой продукции  |
   |     |на складах или на отпуск ее торговым организациям?        |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  17 |Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и  |
   |     |реализованная продукция?                                  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  18 |Переходит ли право собственности на отгруженную продукцию |
   |     |к покупателю в момент, отличный от момента отгрузки?      |
   L—————+———————————————————————————————————————————————————————————
   

Процедура 0.9: выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации аудиторы выявляют виды хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.9 и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

Рабочий документ РД-0.9

     
   ——————T—————————————————————T———————————T—————————————————————————¬
   |N п/п|     Вид операции    |   Сумма   |   Примечания аудитора   |
   +—————+—————————————————————+———————————+—————————————————————————+
   +—————+—————————————————————+———————————+—————————————————————————+
   L—————+—————————————————————+———————————+——————————————————————————
   

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

Процедура 1.1: проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

В ходе этой процедуры аудиторы проверяют правильность оформления следующих документов:

- приказов о порядке и сроках проведения инвентаризации;

- приказов о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

- инвентаризационных описей, актов инвентаризации, сличительных ведомостей;

- протоколов заседания инвентаризационной комиссии;

- решений руководства по утверждению результатов инвентаризации;

- бухгалтерских регистров аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

- контрольных подсчетов аудитора.

Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудиторов фиксируются в рабочем документе РД-1.1.1. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.

Рабочий документ РД-1.1.1

     
   —————————————T————————————T——————————————T————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |Наименование|Номер и дата| Замечания по |      Результаты проведения     |       Замечания аудитора      |
   |  документа |            |  оформлению  |          инвентаризации        |                               |
   |            |            | документов и +——————————————————T—————————————+———————————————T———————————————+
   |            |            |  проведению  |Результат согласно| Отражение в |По правильности|  По полноте,  |
   |            |            |инвентаризации|инвентаризационной|бухгалтерском|     оценки    | правильности, |
   |            |            |              |     ведомости    |    учете    |  организацией |своевременности|
   |            |            |              |                  |             |  результатов  |   отражения   |
   |            |            |              |                  |             | инвентаризации|  результатов  |
   |            |            |              |                  |             |               | инвентаризации|
   |            |            |              |                  |             |               |    в учете    |
   +————————————+————————————+——————————————+——————————————————+—————————————+———————————————+———————————————+
   +————————————+————————————+——————————————+——————————————————+—————————————+———————————————+———————————————+
   L————————————+————————————+——————————————+——————————————————+—————————————+———————————————+————————————————
   

Отчетный документ ОД-1.1

     
   ——————T—————————T——————————T————————————T—————T———————————T—————————————T—————————————¬
   |N п/п|  Номер  |  Ссылка  |Наименование|Сумма| Ссылка на |  Влияние на | Рекомендации|
   |     |процедуры|на рабочий|  нарушения |     |нормативный|бухгалтерскую|   аудитора  |
   |     |         | документ |            |     |  документ |  отчетность |             |
   +—————+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+—————————————+
   +—————+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+—————————————+
   L—————+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+——————————————
   

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что:

- в организации установлены порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;

- организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ;

- материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости N ИНВ-3.

В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.

Процедура 2.1: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Путем анализа договоров, спецификаций, накладных поставщиков, актов оприходования материалов, созданных самой организацией, аудиторы должны убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обусловливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, необходимо убедиться, что их происхождение подтверждено документально.

При анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договорам и другим, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2.

Рабочий документ РД-2.1

     
   —————————————T——————————————T——————T—————T————————————T——————T——————T—————T——————————¬
   |Наименование|Номенклатурный|Кол—во|Сумма|Наименование| Номер|Кол—во|Сумма|Примечание|
   |  материала |     номер    |      |     |  документа |и дата|      |     |          |
   +————————————+——————————————+——————+—————+————————————+——————+——————+—————+——————————+
   +————————————+——————————————+——————+—————+————————————+——————+——————+—————+——————————+
   L————————————+——————————————+——————+—————+————————————+——————+——————+—————+———————————
   

Процедура 2.2: анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.

Путем анализа договоров залога, постановлений об аресте имущества, требований кредиторов при проведении процедуры банкротства необходимо выявить причины обременения прав собственности на МПЗ, оценить вероятность потери организацией права собственности.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.2. Выявленные обременения группируются в отчетном документе ОД-2 с целью оценки их влияния на бухгалтерскую отчетность.

Рабочий документ РД-2.2

     
   ————————————————T—————T————T———————————T—————————————T—————————————————T——————————¬
   |  Наименование |Номер|Дата|   Сумма   | Наименование|   Перечень МПЗ  |Примечание|
   |   документа,  |     |    |обременения| организации,|(при возможности)|          |
   |ограничивающего|     |    |           | обременяющей|                 |          |
   |     право     |     |    |           |    право    |                 |          |
   | собственности |     |    |           |собственности|                 |          |
   +———————————————+—————+————+———————————+—————————————+—————————————————+——————————+
   +———————————————+—————+————+———————————+—————————————+—————————————————+——————————+
   L———————————————+—————+————+———————————+—————————————+—————————————————+———————————
   

Процедура 3.1: анализ движения МПЗ.

На основании регистров синтетического учета выявляются периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.1.1 и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Рабочий документ РД-3.1.1

     
   ———————T—————————T———————————T——————————T———————T——————————T————————T——————————¬
   |Период|  Сальдо |Поступление|   Доля   |Выбытие|   Доля   | Сальдо |Примечания|
   |      |начальное|           |к итогу, %|       |к итогу, %|конечное| аудитора |
   +——————+—————————+———————————+——————————+———————+——————————+————————+——————————+
   +——————+—————————+———————————+——————————+———————+——————————+————————+——————————+
   L——————+—————————+———————————+——————————+———————+——————————+————————+———————————
   

Рабочий документ РД-3.1.2

     
   —————————————————————T—————————————————————T————————————T—————————————T——————————¬
   |Материальные затраты| Материальные затраты|   Прирост  |Общий прирост|Примечания|
   |за предыдущий период|за проверяемый период|материальных|  затрат, %  | аудитора |
   +——————————T—————————+——————————T——————————+  затрат, % |             |          |
   |   Сумма  | Доля, % |   Сумма  |  Доля, % |            |             |          |
   +——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————————+——————————+
   +——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————————+——————————+
   L——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————————+———————————
   

Процедура 3.2: проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.

Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Источниками информации являются:

- формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

- график документооборота;

- первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

- регистры аналитического учета.

Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе РД-3.2.

Рабочий документ РД-3.2

     
   —————————————T—————————————T—————————T—————————T——————————T——————————T——————————¬
   |Наименование|Дата (период)|  Номер  | Сумма по|   Сумма  |Отклонение|Влияние на|
   |  документа | составления |документа|документу|по расчету|          |отчетность|
   |            |  документа  |         |         | аудитора |          |          |
   +————————————+—————————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+
   +————————————+—————————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+
   L————————————+—————————————+—————————+—————————+——————————+——————————+———————————
   

Процедура 3.3: проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.3.

Рабочий документ РД-3.3

     
   —————————————T—————————T—————————T————————————T—————T—————————————————————————T——————————¬
   |Наименование|  Номер  |   Дата  |Наименование|Сумма|Отражение в бухгалтерском|Примечание|
   |  документа |документа|документа|     ТМЦ    |     |          учете          |          |
   |            |         |         |            |     +——————T——————T————T——————+          |
   |            |         |         |            |     | Дебет|Кредит|Дата| Сумма|          |
   +————————————+—————————+—————————+————————————+—————+——————+——————+————+——————+——————————+
   +————————————+—————————+—————————+————————————+—————+——————+——————+————+——————+——————————+
   L————————————+—————————+—————————+————————————+—————+——————+——————+————+——————+———————————
   

Процедура 3.4: проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов.

На основании первичных документов на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.), отраслевых нормативов, установленных лимитов, технологических норм расхода материалов и регистров аналитического и синтетического учета проверяется правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.

Рабочий документ РД-3.4

     
   ———————————————T————————————T—————————————T———————————T————————————————————T—————————T——————————¬
   |    Метод,    |Наименование|Установленные|   Суммы   |Первичные документы,| Расчеты |Отклонения|
   |  применяемый |  материала |  лимиты на  |перерасхода|   оформленные на   | лимитов |          |
   |  при расчете |            |    отпуск   | в отчетном|  отпуск материалов |аудитором|          |
   |    лимитов   |            |             |  периоде  | сверх установленных|         |          |
   |  отпуска МПЗ |            |             |           |       лимитов      |         |          |
   |в производство|            |             |           |                    |         |          |
   +——————————————+————————————+—————————————+———————————+————————————————————+—————————+——————————+
   |              +————————————+—————————————+———————————+————————————————————+—————————+——————————+
   |              +————————————+—————————————+———————————+————————————————————+—————————+——————————+
   L——————————————+————————————+—————————————+———————————+————————————————————+—————————+———————————
   

Процедура 3.5: проверка правильности списания потерь материалов.

На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяется правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.

Рабочий документ РД-3.5

     
   ———————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   | Основание для расчета потерь от естественной | Отнесено на издержки обращения|Отнесено за счет иных источников,|
   |                 убыли, боя МПЗ               | для целей бухгалтерского учета|           сверх норм            |
   |                                              | и налогообложения, в пределах |                                 |
   |                                              |               норм            |                                 |
   +———————————T—————————T————————————T———————————+———————————T————————T——————————+———————————T————————T————————————+
   |N документа|   Дата  |Наименование|   Сумма   |   Данные  | Данные |Отклонение|   Данные  | Данные | Отклонение |
   |           |документа|     МПЗ    |к списанию,|организации|аудитора|          |организации|аудитора|            |
   |           |         |            |   всего   |           |        |          |           |        |            |
   +———————————+—————————+————————————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+————————————+
   +———————————+—————————+————————————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+————————————+
   L———————————+—————————+————————————+———————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+—————————————
   

Отчетный документ ОД-3

     
   ——————T—————————T——————————T————————————T—————T———————————T—————————————T————————————¬
   |N п/п|  Номер  |  Ссылка  |Наименование|Сумма| Ссылка на |  Влияние на |Рекомендации|
   |     |процедуры|на рабочий|  нарушения |     |нормативный|бухгалтерскую|  аудитора  |
   |     |         | документ |            |     |  документ |  отчетность |            |
   +—————+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+————————————+
   +—————+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+————————————+
   L—————+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+—————————————
   

Процедура 4.1: проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

По документам, попавшим в выборку (первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.) и регистры аналитического учета), отслеживается полнота отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.).

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-4.

Рабочий документ РД-4.1

     
   —————————————T—————T————T—————T—————————————————————————T——————————¬
   |Наименование|Номер|Дата|Сумма|Отражение в бухгалтерском|Примечание|
   |  документа |     |    |     |           учете         |          |
   |            |     |    |     +—————T——————T————T———————+          |
   |            |     |    |     |Дебет|Кредит|Дата| Сумма |          |
   +————————————+—————+————+—————+—————+——————+————+———————+——————————+
   +————————————+—————+————+—————+—————+——————+————+———————+——————————+
   L————————————+—————+————+—————+—————+——————+————+———————+———————————
   

Процедура 4.2: проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке МПЗ на сторону.

Сопоставляются данные (количество МПЗ) отгрузочных документов на МПЗ с данными документов, подтверждающих фактический вывоз МПЗ из организации. Источниками информации служат отгрузочные документы на реализуемые МПЗ, журнал прибывающих и отправляемых грузов, журнал учета пропусков.

Проводимая процедура позволяет получить дополнительные доказательства полноты отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. В случае если выявлены существенные расхождения, необходимо увеличение объема проверки.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.2.

Рабочий документ РД-4.2

     
   ———————————T—————————T——————————————T——————————————T——————————T——————————¬
   | Реквизиты|Реквизиты|  Кол—во МПЗ  |Количество МПЗ|Отклонения|Примечание|
   |расчетного|документа|в соответствии|в соответствии|          |          |
   | документа| на вывоз|  с расчетным |  с пропуском |          |          |
   |          |         |  документом  |(в натуральном|          |          |
   |          |         |(в натуральном|  выражении)  |          |          |
   |          |         |  выражении)  |              |          |          |
   +——————————+—————————+——————————————+——————————————+——————————+——————————+
   +——————————+—————————+——————————————+——————————————+——————————+——————————+
   L——————————+—————————+——————————————+——————————————+——————————+———————————
   

Процедура 4.3: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции.

Сопоставляется номенклатура и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции.

Источниками информации являются:

- журналы ОТК, цеховые отчеты;

- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета).

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.3.

Рабочий документ РД-4.3

     
   ————————————————————T————————————————————T———————————————————T——————————¬
   |  Выпуск по данным |  Выпуск по данным  |     Отклонения    |Примечания|
   |    производства   |бухгалтерского учета|                   |          |
   +————————————T——————+————————————T———————+————————————T——————+          |
   |Наименование|Кол—во|Наименование| Кол—во|Наименование|Кол—во|          |
   +————————————+——————+————————————+———————+————————————+——————+——————————+
   +————————————+——————+————————————+———————+————————————+——————+——————————+
   L————————————+——————+————————————+———————+————————————+——————+———————————
   

Отчетный документ ОД-4

     
   ————T—————————T——————————T————————————T—————T———————————T—————————————T————————————¬
   | N |  Номер  |  Ссылка  |Наименование|Сумма| Ссылка на |  Влияние на |Рекомендации|
   |п/п|процедуры|на рабочий|  нарушения |     |нормативный|бухгалтерскую|  аудитора  |
   |   |         | документ |            |     |  документ |  отчетность |            |
   +———+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+————————————+
   +———+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+————————————+
   L———+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+—————————————
   

Процедура 5.1: проверка правильности переоценок МПЗ при утрате ими потребительских свойств.

Задача аудитора заключается в том, чтобы дать ответы на приведенные ниже вопросы. В случае если в бухгалтерском учете организации имеются соответствующие операции, проводится проверка числовых показателей.

При выполнении этой процедуры используются следующие источники информации:

- учетная политика организации;

- результаты проведенных инвентаризаций;

- решения о проведении уценки МПЗ;

- информация о рыночных ценах на МПЗ;

- регистры аналитического и синтетического учета.

     
   ——————T——————————————————————————————————————————————————————————¬
   |N п/п|                          Вопрос                          |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  1  |Создается ли в организации резерв под снижение стоимости  |
   |     |МПЗ?                                                      |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  2  |Допускается ли создание резерва под снижение стоимости по |
   |     |укрупненным группам (видам) МПЗ (в соответствии с п.20    |
   |     |Методических указаний по учету МПЗ — не допускается)?     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  3  |Обеспечивается ли создание резерва под обесценение        |
   |     |стоимости ТМЦ в разрезе каждой единицы или группе МПЗ?    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  4  |Обеспечено ли организацией подтверждение расчета текущей  |
   |     |рыночной стоимости МПЗ в случае, если резерв под снижение |
   |     |стоимости МПЗ создается?                                  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  5  |Отражается ли начисление вышеуказанного резерва в         |
   |     |бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и   |
   |     |расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение         |
   |     |стоимости ТМЦ"?                                           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  6  |В случае если в период, следующий за отчетным, текущая    |
   |     |рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в  |
   |     |отчетном периоде создан резерв, увеличивается, относится  |
   |     |ли соответствующая часть резерва в уменьшение стоимости   |
   |     |материальных расходов, признанных в периоде, следующем за |
   |     |отчетным?                                                 |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  7  |Списывается ли начисленный резерв на увеличение финансовых|
   |     |результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов?   |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  8  |Восстанавливается ли зарезервированная сумма в начале     |
   |     |периода (год), следующего за периодом, в котором          |
   |     |произведена эта запись (в соответствии с Планом счетов    |
   |     |зарезервированная сумма восстанавливается: в учете        |
   |     |делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение  |
   |     |стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91      |
   |     |"Прочие доходы и расходы")?                               |
   L—————+———————————————————————————————————————————————————————————
   

Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

Процедура 5.2: проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой.

Сопоставляются данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.2, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

Рабочий документ РД-5.2

     
   ———————T————————————T————————————T——————————T——————————————T————————————T————————————T——————————¬
   |Период|Наименование|Номер и дата|Содержание|    Списано   |   Списано  | Расхождения|Примечания|
   |      |  материала |  документа | нарушения|   по данным  |  по данным |            |          |
   |      |            |            |          |бухгалтерского|  аудитора  |            |          |
   |      |            |            |          |     учета    |            |            |          |
   |      |            |            |          +——————T———————+——————T—————+——————T—————+——————————+
   |      |            |            |          |Кол—во| Сумма |Кол—во|Сумма|Кол—во|Сумма|          |
   +——————+————————————+————————————+——————————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+——————————+
   +——————+————————————+————————————+——————————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+——————————+
   L——————+————————————+————————————+——————————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+———————————
   

Процедура 5.3: проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ.

Данная процедура применяется в ходе аудита товаров и готовой продукции, учитываемых по отпускным ценам, для проверки правильности формирования торговой наценки, а также для проверки правильности формирования учетных цен на материалы и тару.

При проверке правильности формирования учетных цен в соответствии с принятой в организации методикой используется следующая информация:

- приказы, распоряжения, прайс-листы, прочие документы, устанавливающие отпускные цены на МПЗ;

- аналитическая информация о себестоимости МПЗ;

- регистры аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.3, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-5.

Рабочий документ РД-5.3

     
   ——————————————T————————————T—————————————T—————————T—————————————————————T——————————¬
   |    Метод    |Наименование| Фактическая |Отпускная|   Торговая наценка  |Отклонения|
   | формирования|     МПЗ    |себестоимость|   цена  +———————————T—————————+          |
   |отпускных цен|            |             |         | По данным |По данным|          |
   |             |            |             |         |организации| аудитора|          |
   +—————————————+————————————+—————————————+—————————+———————————+—————————+——————————+
   +—————————————+————————————+—————————————+—————————+———————————+—————————+——————————+
   L—————————————+————————————+—————————————+—————————+———————————+—————————+———————————
   

Процедура 5.4: проверка правильности списания отклонений в стоимости МПЗ.

Источниками информации при проведении этой процедуры служат первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.) и регистры аналитического и синтетического учета.

Задача аудитора состоит в проверке правильности расчетов бухгалтера при определении доли отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию, а также в других случаях использования учетных цен (например, при учете тары). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.4.1.

Рабочий документ РД-5.4.1

     
   ————————T———————————T———————————————T—————————————————————T—————————————————————T——————————¬
   |Вид МПЗ|Применяемый| Способ расчета|   Доля отклонений   |   Сумма отклонений  |Примечания|
   |       |   метод   |доли отклонений+———————————T—————————+———————————T—————————+          |
   |       |определения|  фактической  | По данным |По данным| По данным |По данным|          |
   |       |учетных цен|   стоимости   |организации| аудитора|организации| аудитора|          |
   |       |           |   от учетной  |           |         |           |         |          |
   |       |           |   (формула)   |           |         |           |         |          |
   +———————+———————————+———————————————+———————————+—————————+———————————+—————————+——————————+
   +———————+———————————+———————————————+———————————+—————————+———————————+—————————+——————————+
   L———————+———————————+———————————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————
   

Примечание. При расчете отклонений следует использовать следующую формулу:

Х = (Он + Оп) х 100(УЦн + УЦп),

где Он - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца; Оп - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц; УЦн - стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца; УЦп - стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам.

Аналогичная процедура применяется при проверке правильности списания торговой наценки. Результаты отражаются в рабочем документе РД-5.4.2.

Рабочий документ РД-5.4.2

     
   ——————————T—————————T—————————————————————T—————————————————————T——————————¬
   |  Способ |  Номер  |   Торговая наценка  |   Сумма отклонений  |Примечания|
   | расчета |  и дата +———————————T—————————+———————————T—————————+          |
   |   доли  |документа| По данным |По данным| По данным |По данным|          |
   | торговой|         |организации| аудитора|организации| аудитора|          |
   | наценки |         |           |         |           |         |          |
   |(формула)|         |           |         |           |         |          |
   +—————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+——————————+
   +—————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+——————————+
   L—————————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————————+———————————
   

Примечание. При расчете отклонений следует использовать следующую формулу:

ТН = (ТНнп + ТНко - Тндо) / (Ткп + Треализ),

где ТН - торговая наценка; ТНнп - торговая наценка на начало периода; ТНко - кредитовые обороты за период по счету 42; ТНдо - дебетовые обороты за период по счету 42; Ткп - товары на конец периода; Треализ - товары, реализованные за период.

Процедура 5.5: проверка правильности оформления пересортицы, списания потерь и недостач МПЗ.

Проверяется правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

Источниками информации являются:

- акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах;

- утвержденные нормы естественной убыли;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

Рабочий документ РД-5.5

     
   —————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |Основание для расчета потерь от естественной| Отнесено на издержки обращения|Отнесено за счет иных источников,|
   |             убыли, боя товаров             | для целей бухгалтерского учета|           сверх норм            |
   |                                            | и налогообложения, в пределах |                                 |
   |                                            |               норм            |                                 |
   +———————————T—————————T————————————T—————————+———————————T————————T——————————+———————————T————————T————————————+
   |N документа|   Дата  |Наименование| Сумма к |   Данные  | Данные |Отклонение|   Данные  | Данные | Отклонение |
   |           |документа|   товара   |списанию,|организации|аудитора|          |организации|аудитора|            |
   |           |         |            |  всего  |           |        |          |           |        |            |
   +———————————+—————————+————————————+—————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+————————————+
   +———————————+—————————+————————————+—————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+————————————+
   L———————————+—————————+————————————+—————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+—————————————
   

Отчетный документ ОД-5

     
   ——————T—————————T——————————T————————————T—————T———————————T—————————————T————————————¬
   |N п/п|  Номер  |  Ссылка  |Наименование|Сумма| Ссылка на |  Влияние на |Рекомендации|
   |     |процедуры|на рабочий|  нарушения |     |нормативный|бухгалтерскую|  аудитора  |
   |     |         | документ |            |     |  документ |  отчетность |            |
   +—————+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+————————————+
   +—————+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+————————————+
   L—————+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+—————————————
   

Процедура 6.1: проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении.

В ходе этой процедуры сопоставляются документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета, сверяются данные аналитического учета затрат на изготовление и приобретение тары с данными аналитического учета по счетам 10, субсчет "Тара и тарные материалы" и 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя".

Источниками информации являются:

- договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры поставщиков;

- акты приемки МПЗ;

- договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;

- договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями, аналитические данные о себестоимости выполнения работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных работ;

- таможенные декларации;

- платежные документы;

- накладные на отпуск, акты списания материалов;

- регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-6.1.1 и РД-6.1.2, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.1.1

     
   ————————T————————————T—————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Вид МПЗ|Наименование|  Номер  |               Суммы, включенные в стоимость материалов по данным организации              |
   |       |     МПЗ    |  и дата +——————————T————————————————T——————————T—————————————T———————————T——————————T———————————————+
   |       |            |документа|  Суммы,  |    Стоимость   |   Суммы  |    Суммы    | Стоимость | Стоимость|  Сумма затрат |
   |       |            |         |уплаченные|информационных и|таможенных|невозмещаемых|расходов по| затрат на| на содержание |
   |       |            |         |поставщику|консультационных| пошлин и |   налогов   | заготовке | доработку|заготовительно—|
   |       |            |         |          |      услуг     | платежей |             |           |материалов| снабженческого|
   |       |            |         |          |                |          |             |           |          |    аппарата   |
   +———————+————————————+—————————+——————————+————————————————+——————————+—————————————+———————————+——————————+———————————————+
   +———————+————————————+—————————+——————————+————————————————+——————————+—————————————+———————————+——————————+———————————————+
   L———————+————————————+—————————+——————————+————————————————+——————————+—————————————+———————————+——————————+————————————————
   

Окончание рабочего документа РД-6.1.1

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T——————————T——————————¬
   |               Суммы, включенные в стоимость материалов по данным аудитора                 |Отклонение|Примечание|
   +——————————T————————————————T——————————T—————————————T———————————T——————————T———————————————+          |          |
   |  Суммы,  |    Стоимость   |   Суммы  |    Суммы    | Стоимость | Стоимость|  Сумма затрат |          |          |
   |уплаченные|информационных и|таможенных|невозмещаемых|расходов по| затрат на| на содержание |          |          |
   |поставщику|консультационных| пошлин и |   налогов   | заготовке | доработку|заготовительно—|          |          |
   |          |      услуг     | платежей |             |           |материалов| снабженческого|          |          |
   |          |                |          |             |           |          |    аппарата   |          |          |
   +——————————+————————————————+——————————+—————————————+———————————+——————————+———————————————+——————————+——————————+
   +——————————+————————————————+——————————+—————————————+———————————+——————————+———————————————+——————————+——————————+
   L——————————+————————————————+——————————+—————————————+———————————+——————————+———————————————+——————————+———————————
   

Рабочий документ РД-6.1.2

     
   ———————T————————————T—————————T————————————T—————————————T——————————T——————————¬
   |Период|Наименование|Номер    |Фактические |Отнесено на  |Отклонения|Примечания|
   |      |продукции   |и дата   |затраты по  |себестоимость|          |          |
   |      |            |документа|счетам учета|выпущенной   |          |          |
   |      |            |         |затрат      |продукции    |          |          |
   +——————+————————————+—————————+————————————+—————————————+——————————+——————————+
   +——————+————————————+—————————+————————————+—————————————+——————————+——————————+
   L——————+————————————+—————————+————————————+—————————————+——————————+———————————
   

Процедура 6.2: проверка правильности приобретения МПЗ у физических лиц.

На основании договоров купли-продажи с физическими лицами, закупочных актов, платежных документов, карточек учета доходов физических лиц, регистров аналитического и синтетического учета аудитору предстоит ответить на следующие вопросы:

- учитывается ли покупка ТМЦ у физического лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, как доход физического лица?

- удержан ли с физического лица налог на доходы физических лиц?

Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Процедура 6.3: проверка правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов.

В ходе этой процедуры данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.3.

Рабочий документ РД-6.3

     
   —————————————T—————————T———————————T———————————T——————————————————————T——————————T——————————¬
   |Наименование|Реквизиты| Стоимость |Фактические|    Суммы расходов,   |Отклонение|Примечания|
   |  материала | договора| материала |  затраты  |включенные в стоимость|          |          |
   |            |         |по договору|           |      материалов      |          |          |
   |            |         |           |           +———————————T——————————+          |          |
   |            |         |           |           |По данным  |По данным |          |          |
   |            |         |           |           |организации|аудитора  |          |          |
   +————————————+—————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
   +————————————+—————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
   L————————————+—————————+———————————+———————————+———————————+——————————+——————————+———————————
   

Процедура 6.4: проверка правильности определения стоимости МПЗ, полученных безвозмездно и в качестве вклада в уставный капитал.

При выполнении этой процедуры используются следующие источники информации:

- договоры безвозмездного характера;

- учредительные документы;

- информация о рыночной стоимости материалов;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Проверяется правильность определения стоимости материалов, полученных в соответствии с договорами, не имеющими возмездного характера (дарения, безвозмездного предоставления субсидий), инвестиционными договорами и учредительными документами (взносы в уставный, складочный капитал и т.д.). Данные представленных документов сопоставляются с данными бухгалтерского учета.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.4

     
   —————————————T—————————————T—————————T——————————————T—————————————————————T——————————T——————————¬
   |Наименование|Согласованная| Рыночная|   Ссылка на  | Стоимость материалов|Отклонение|Примечания|
   |  материала |    оценка   |стоимость|   документ,  +———————————T—————————+          |          |
   |            |             |         |подтверждающий| По данным |По данным|          |          |
   |            |             |         |   рыночную   |организации| аудитора|          |          |
   |            |             |         |   стоимость  |           |         |          |          |
   +————————————+—————————————+—————————+——————————————+———————————+—————————+——————————+——————————+
   +————————————+—————————————+—————————+——————————————+———————————+—————————+——————————+——————————+
   L————————————+—————————————+—————————+——————————————+———————————+—————————+——————————+———————————
   

Процедура 6.5: проверка правильности определения стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации.

При выполнении этой процедуры необходимо использовать следующие источники информации:

- аналитические данные о себестоимости производства;

- акты оприходования отходов производства и материалов, полученных в ходе ликвидации основных средств;

- информация о рыночной стоимости материалов;

- аналитическая информация о себестоимости готовой продукции;

- первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

- регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.);

- сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- регистры аналитического и синтетического учета.

В ходе процедуры сопоставляются данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры для материалов, образовавшихся в результате деятельности организации, отражаются в рабочем документе РД-6.5.1. При проверке правильности формирования себестоимости готовой продукции заполняется рабочий документ РД-6.5.2 Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.5.1

     
   —————————————T—————————————T—————————T——————————————T—————————————————————T——————————T——————————¬
   |Наименование|Согласованная| Рыночная|   Ссылка на  |Стоимость материалов |Отклонение|Примечания|
   |     МПЗ    |    оценка   |стоимость|   документ,  +———————————T—————————+          |          |
   |            |             |         |подтверждающий| По данным |По данным|          |          |
   |            |             |         |   рыночную   |организации| аудитора|          |          |
   |            |             |         |   стоимость  |           |         |          |          |
   +————————————+—————————————+—————————+——————————————+———————————+—————————+——————————+——————————+
   +————————————+—————————————+—————————+——————————————+———————————+—————————+——————————+——————————+
   L————————————+—————————————+—————————+——————————————+———————————+—————————+——————————+———————————
   

Рабочий документ РД-6.5.2

     
   ———————T————————————T—————————T——————————————————————T—————————————————————————T——————————T——————————¬
   |Период|Наименование|  Номер  |  Фактические затраты |Отнесено на себестоимость|Отклонения|Примечания|
   |      |  продукции |  и дата |по счетам учета затрат|   выпущенной продукции  |          |          |
   |      |            |документа+———————————T——————————+———————————T—————————————+          |          |
   |      |            |         | По данным | По данным| По данным |  По данным  |          |          |
   |      |            |         |организации| аудитора |организации|   аудитора  |          |          |
   +——————+————————————+—————————+———————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+——————————+
   +——————+————————————+—————————+———————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+——————————+
   L——————+————————————+—————————+———————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+———————————
   

Процедура 6.6: проверка правильности определения стоимости МПЗ, выраженной в условных единицах или иностранной валюте.

В ходе процедуры сопоставляются данные представленных документов (договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков; платежные документы; сведения о курсах валют на дату оприходования и дату оплаты; регистры аналитического и синтетического учета) с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.6.

Рабочий документ РД-6.6

     
   —————————————T—————————T—————————T——————T———————T—————————————T—————————————T—————————————————————T——————————T——————————¬
   |Наименование|Реквизиты|Стоимость| Дата |  Курс |     Дата    |     Курс    | Стоимость материалов|Отклонение|Примечания|
   |  материала | договора| в валюте|оплаты|на дату|оприходования|   на дату   +———————————T—————————+          |          |
   |            |         |(условных|      | оплаты|             |оприходования| По данным |По данным|          |          |
   |            |         |единицах)|      |       |             |             |организации| аудитора|          |          |
   +————————————+—————————+—————————+——————+———————+—————————————+—————————————+———————————+—————————+——————————+——————————+
   +————————————+—————————+—————————+——————+———————+—————————————+—————————————+———————————+—————————+——————————+——————————+
   L————————————+—————————+—————————+——————+———————+—————————————+—————————————+———————————+—————————+——————————+———————————
   

Процедура 6.7: проверка правильности формирования расходов на ремонт и очистку тары.

На основании аналитической информации о суммах затрат на ремонт и очистку тары и сводных регистров аналитического и синтетического учета проверяется правильность формирования и отражения в учете затрат на ремонт и очистку тары.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.7, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.7

     
   —————————T——————————T—————————T——————————————————T——————————————————T——————————¬
   |Вид тары|Содержание|  Номер  |По данным бухучета|По данным аудитора|Примечание|
   |        | операции |  и дата +—————T——————T—————+—————T——————T—————+          |
   |        |          |документа|Дебет|Кредит|Сумма|Дебет|Кредит|Сумма|          |
   +————————+——————————+—————————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+——————————+
   +————————+——————————+—————————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+——————————+
   L————————+——————————+—————————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+———————————
   

Отчетный документ ОД-6

     
   ——————T—————————T—————————T————————————T—————T———————————T—————————————T————————————¬
   |N п/п|  Номер  |Ссылка на|Наименование|Сумма| Ссылка на |  Влияние на |Рекомендации|
   |     |процедуры| рабочий |  нарушения |     |нормативный|бухгалтерскую|  аудитора  |
   |     |         | документ|            |     |  документ |  отчетность |            |
   +—————+—————————+—————————+————————————+—————+———————————+—————————————+————————————+
   +—————+—————————+—————————+————————————+—————+———————————+—————————————+————————————+
   L—————+—————————+—————————+————————————+—————+———————————+—————————————+—————————————
   

Процедура 7.1: проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.

В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-7.1.1 - 7.1.5 (по каждому из проверяемых видов МПЗ), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7.1.

Ниже приводится корреспонденция счетов, данная в Методических рекомендациях, используемая аудиторами для проверки, - фрагменты рабочих документов (в рабочих документах присутствуют также графы "Корреспонденция счетов по данным и организации" и "Примечание").

Проверка корреспонденции по счету 10 "Материалы"

     
   ————T————————————————————————T——————————————————————T————————————————————¬
   | N |Содержание хозяйственной|Корреспонденция счетов|Нормативный документ|
   |п/п|        операции        |    в соответствии    |                    |
   |   |                        |    с нормативными    |                    |
   |   |                        |      документами     |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  1|Оприходованы материалы  |Дебет 10 Кредит 60    |План счетов;        |
   |   |на основании накладных, |                      |ПБУ 5/01, п.6;      |
   |   |приходных ордеров, актов|                      |Методические        |
   |   |приемки материалов      |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.п.63 и 68    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  2|Отражены расходы по     |Дебет 10 Кредит 60,   |План счетов         |
   |   |заготовлению и доставке |71, 76                |(Инструкция в части |
   |   |МПЗ                     |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 10);          |
   |   |                        |                      |ПБУ 5/01, п.6;      |
   |   |                        |                      |Методические        |
   |   |                        |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ,п.п.63 и 68     |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  3|Оприходованы МПЗ по     |Дебет 10  Кредит 60   |План счетов         |
   |   |неотфактурованным       |                      |(Инструкция в части |
   |   |поставкам по учетным    |                      |применения          |
   |   |ценам                   |                      |счета 60);          |
   |   |                        |                      |Методические        |
   |   |                        |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.39           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  4|Сторнированы ранее      |———————————————————¬  |Методические        |
   |   |учтенные суммы по       ||Дебет 10 Кредит 60|  |указания по учету   |
   |   |неотфактурованным       |L———————————————————  |МПЗ, п.40           |
   |   |поставкам при получении |                      |                    |
   |   |документов поставщика   |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  5|Отражена стоимость МПЗ в|Дебет 10 Кредит 60    |Методические        |
   |   |соответствии с          |                      |указания по учету   |
   |   |поступившими документами|                      |МПЗ, п.40           |
   |   |поставщика              |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  6|Принят к учету НДС,     |Дебет 19—3 Кредит 60  |План счетов         |
   |   |уплаченный поставщикам  |                      |(Инструкция в части |
   |   |товаров (работ, услуг), |                      |применения          |
   |   |предназначенных для     |                      |счета 19);          |
   |   |осуществления операций, |                      |НК РФ, ст.169 п.1   |
   |   |облагаемых НДС          |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  7|Получены МПЗ от         |Дебет 10 Кредит 79—1  |План счетов         |
   |   |структурных             |                      |(Инструкция в части |
   |   |подразделений           |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 10);          |
   |   |                        |                      |Методические        |
   |   |                        |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.115          |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  8|Произведена оплата      |Дебет 60, 76          |План счетов         |
   |   |счетов поставщиков за   |Кредит 51, 52         |(Инструкция в части |
   |   |МПЗ и расходы по их     |                      |применения          |
   |   |доставке и изготовлению |                      |счетов 60, 76)      |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  9|Принят к вычету НДС по  |Дебет 68 Кредит 19—3  |План счетов         |
   |   |оплаченным и            |                      |(Инструкция в части |
   |   |оприходованным МПЗ (при |                      |применения          |
   |   |наличии счета—фактуры)  |                      |счета 68);          |
   |   |                        |                      |НК РФ, ст.172 п.1   |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 10|Переданы МПЗ структурным|Дебет 79—1 Кредит 10  |План счетов         |
   |   |подразделениям          |                      |(Инструкция в части |
   |   |                        |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 79);          |
   |   |                        |                      |Методические        |
   |   |                        |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.115          |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 11|Поступили материалы от  |Дебет 10 Кредит 71    |План счетов         |
   |   |подотчетного лица       |                      |(Инструкция в части |
   |   |                        |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 71)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 12|Оприходованы материалы, |Дебет 10 Кредит 91—1  |План счетов         |
   |   |полученные от ликвидации|                      |(Инструкция в части |
   |   |основных средств        |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 91);          |
   |   |                        |                      |ПБУ 6/01, п.31;     |
   |   |                        |                      |ПБУ 5/01, п.9;      |
   |   |                        |                      |Методические        |
   |   |                        |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.66           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 13|Списаны материалы в     |Дебет 20, 25, 26, 29  |План счетов         |
   |   |производство (на        |Кредит 10             |(Инструкция в части |
   |   |изготовление продукции и|                      |применения          |
   |   |нужды управления)       |                      |счета 10)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 14|Списаны реализованные   |Дебет 91 Кредит 10    |План счетов         |
   |   |материалы по фактической|                      |(Инструкция в части |
   |   |себестоимости           |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 91)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 15|Выявлены потери         |Дебет 94 Кредит 10    |План счетов         |
   |   |материалов при отгрузке |                      |(Инструкция в части |
   |   |и реализации            |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 94)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 16|Списаны материалы на    |Дебет 08 Кредит 10    |План счетов         |
   |   |изготовление и ремонт   |                      |(Инструкция в части |
   |   |основных средств        |                      |применения          |
   |   |хозяйственным способом  |                      |счета 08)           |
   L———+————————————————————————+——————————————————————+—————————————————————
   

Проверка корреспонденции по счетам 15

"Заготовление и приобретение материалов",

16 "Отклонения в стоимости материалов"

     
   ————T————————————————————————T——————————————————————T————————————————————¬
   | N |Содержание хозяйственной|Корреспонденция счетов|Нормативный документ|
   |п/п|        операции        |    в соответствии    |                    |
   |   |                        |    с нормативными    |                    |
   |   |                        |      документами     |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  1|Приняты к оплате счета  |Дебет 15 Кредит 60    |План счетов         |
   |   |поставщиков за          |                      |(Инструкция в части |
   |   |приобретенные МПЗ       |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 15);          |
   |   |                        |                      |ПБУ 5/01, п.6;      |
   |   |                        |                      |Методические        |
   |   |                        |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.п.63 и 68    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  2|Приняты МПЗ по          |Дебет 15 Кредит 60    |План счетов         |
   |   |неотфактурованным       |                      |(Инструкция в части |
   |   |поставкам по учетным    |                      |применения          |
   |   |ценам                   |                      |счета 60);          |
   |   |                        |                      |Методические        |
   |   |                        |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ                 |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  3|Сторнированы ранее      |———————————————————¬  |Методические        |
   |   |учтенные суммы по       ||Дебет 15 Кредит 60|  |указания по учету   |
   |   |неотфактурованным       |L———————————————————  |МПЗ, п.40           |
   |   |поставкам при получении |                      |                    |
   |   |счета—фактуры           |                      |                    |
   |   |поставщика              |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  4|Отражена стоимость      |Дебет 15 Кредит 60    |Методические        |
   |   |материалов              |                      |указания по учету   |
   |   |в соответствии с        |                      |МПЗ, п.40           |
   |   |поступившими расчетными |                      |                    |
   |   |документами поставщика  |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  5|Отражены расходы по     |Дебет 15 Кредит 60,   |План счетов         |
   |   |заготовлению и доставке |71, 76                |(Инструкция в части |
   |   |МПЗ                     |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 15);          |
   |   |                        |                      |ПБУ 5/01, п.6;      |
   |   |                        |                      |Методические        |
   |   |                        |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.п.63 и 68    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  6|На основании            |Дебет 19 Кредит 60, 76|План счетов         |
   |   |счетов—фактур           |                      |(Инструкция в части |
   |   |поставщиков отражен НДС |                      |применения          |
   |   |по приобретенным МПЗ    |                      |счета 19);          |
   |   |                        |                      |НК РФ, ст.169 п.1   |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  7|Оприходованы МПЗ,       |Дебет 10 Кредит 15    |План счетов         |
   |   |поступившие на склад,   |                      |(Инструкция в части |
   |   |по учетным ценам        |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 10);          |
   |   |                        |                      |Методические        |
   |   |                        |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.80           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  8|Произведена оплата      |Дебет 60, 76          |План счетов         |
   |   |счетов поставщиков за   |Кредит 51, 52         |(Инструкция в части |
   |   |МПЗ и расходы на их     |                      |применения          |
   |   |изготовление и доставку |                      |счетов 60, 76);     |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  9|Предъявлен к вычету НДС |Дебет 68 Кредит 19    |План счетов         |
   |   |по:                     |                      |(Инструкция в части |
   |   |— оплаченным и принятым |                      |применения          |
   |   |к учету МПЗ             |                      |счета 68);          |
   |   |(при наличии            |                      |НК РФ, ст.165 п.1,  |
   |   |счета—фактуры);         |                      |ст.172 п.3          |
   |   |— оплаченным МПЗ,       |                      |                    |
   |   |использованным для      |                      |                    |
   |   |производства            |                      |                    |
   |   |экспортированной        |                      |                    |
   |   |продукции, при          |                      |                    |
   |   |представлении           |                      |                    |
   |   |документов              |                      |                    |
   |   |в соответствии          |                      |                    |
   |   |с требованиями          |                      |                    |
   |   |ст.165 НК РФ            |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 10|Отражены отклонения     |Дебет 15 (16)         |План счетов         |
   |   |фактической             |Кредит 16 (15)        |(Инструкция в части |
   |   |себестоимости           |                      |применения          |
   |   |поступивших МПЗ от      |                      |счета 16)           |
   |   |учетной цены            |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 11|Списаны отклонения в    |Дебет 08, 20, 23,     |Методические        |
   |   |стоимости МПЗ в дебет   |91...                 |указания по учету   |
   |   |счетов учета затрат, на |Кредит 16             |МПЗ, п.87           |
   |   |изготовление и ремонт   |                      |                    |
   |   |основных средств и      |                      |                    |
   |   |прочее выбытие          |                      |                    |
   |   |пропорционально         |                      |                    |
   |   |стоимости МПЗ           |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 12|Сторнировано отклонение |——————————————————¬   |Методические        |
   |   |в стоимости МПЗ в дебет ||Дебет 08, 20, 23,|   |указания по учету   |
   |   |счетов учета затрат, на ||91...            |   |МПЗ, п.87           |
   |   |изготовление и ремонт   ||Кредит 16        |   |                    |
   |   |основных средств и      |L——————————————————   |                    |
   |   |прочее выбытие          |                      |                    |
   |   |пропорционально         |                      |                    |
   |   |стоимости МПЗ           |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 13|Полностью списаны       |Дебет 26 Кредит 16    |План счетов         |
   |   |(сторнированы)          |———————————————————¬  |(Инструкция в части |
   |   |отклонения              ||Дебет 26 Кредит 16|  |применения          |
   |   |в соответствии с        |L———————————————————  |счета 16)           |
   |   |принятой учетной        |                      |                    |
   |   |политикой               |                      |                    |
   L———+————————————————————————+——————————————————————+—————————————————————
   

Проверка корреспонденции по счетам 41 "Товары",

42 "Торговая наценка"

     
   ————T————————————————————————T——————————————————————T————————————————————¬
   | N |Содержание хозяйственной|Корреспонденция счетов|Нормативный документ|
   |п/п|        операции        |    в соответствии    |                    |
   |   |                        |    с нормативными    |                    |
   |   |                        |      документами     |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  1|Отражено поступление    |Дебет 41—1 Кредит 60  |План счетов         |
   |   |товаров на склад        |                      |(Инструкция в части |
   |   |                        |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 41)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  2|Отражена стоимость тары |Дебет 41—3 Кредит 60  |План счетов         |
   |   |под товаром             |                      |(Инструкция в части |
   |   |                        |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 41)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  3|Отражена сумма          |Дебет 94 Кредит 60    |План счетов         |
   |   |естественной убыли по   |Дебет 44 Кредит 94    |(Инструкция в части |
   |   |приобретенным товарам   |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 60)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  4|Отражена сумма претензии|Дебет 76 Кредит 60    |План счетов         |
   |   |по недостаче товаров    |                      |(Инструкция в части |
   |   |сверх норм естественной |                      |применения          |
   |   |убыли                   |                      |счета 76, субсчет   |
   |   |                        |                      |"Расчеты по         |
   |   |                        |                      |претензиям")        |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  5|Поступление товаров на  |Дебет 41—1 Кредит 43  |План счетов         |
   |   |склад от                |                      |(Инструкция в части |
   |   |производственных        |                      |применения          |
   |   |подразделений,          |                      |счета 41)           |
   |   |находящихся на одном    |                      |                    |
   |   |балансе                 |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  6|Начислена торговая      |Дебет 41 Кредит 42    |План счетов         |
   |   |наценка (в розничной    |                      |(Инструкция в части |
   |   |торговле)               |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 42)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  7|Списана учетная         |Дебет 90 Кредит 41    |План счетов         |
   |   |стоимость товаров при   |                      |(Инструкция в части |
   |   |реализации              |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 41)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  8|Отгружены товары        |Дебет 45 Кредит 41    |План счетов         |
   |   |покупателю (в случае    |                      |(Инструкция в части |
   |   |если переход права      |                      |применения          |
   |   |собственности не        |                      |счета 45)           |
   |   |наступает в момент      |                      |                    |
   |   |отгрузки)               |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  9|Списаны товары по       |Дебет 90 Кредит 45    |План счетов         |
   |   |учетной стоимости       |                      |(Инструкция в части |
   |   |                        |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 45)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 10|Сторнируется торговая   |———————————————————¬  |План счетов         |
   |   |наценка (в розничной    ||Дебет 90 Кредит 42|  |(Инструкция в части |
   |   |торговле)               |L———————————————————  |применения          |
   |   |                        |                      |счета 42)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 11|Создан резерв под       |Дебет 44 Кредит 96    |План счетов         |
   |   |расходы по списанию     |                      |(Инструкция в части |
   |   |товаров в пределах      |                      |применения          |
   |   |естественнаой убыли     |                      |счета 96)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 12|Отражены товарные потери|Дебет 94 Кредит 41    |План счетов         |
   |   |                        |                      |(Инструкция в части |
   |   |                        |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 94)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 13|Списаны товарные потери |Дебет 44 Кредит 94    |План счетов         |
   |   |в пределах естественной |                      |(Инструкция в части |
   |   |убыли (если резерв не   |                      |применения          |
   |   |создавался)             |                      |счета 94)           |
   L———+————————————————————————+——————————————————————+—————————————————————
   

Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой

     
   ————T————————————————————————T——————————————————————T————————————————————¬
   | N |Содержание хозяйственной|Корреспонденция счетов|Нормативный документ|
   |п/п|        операции        |    в соответствии    |                    |
   |   |                        |    с нормативными    |                    |
   |   |                        |      документами     |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  1|Списаны затраты на      |Дебет 10 Кредит 20,   |Методические        |
   |   |изготовление тары       |23, 29                |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.187          |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  2|Списаны затраты на      |Дебет 10 Кредит 60    |Методические        |
   |   |приобретение тары       |                      |указания по учету   |
   |   |поставщиком             |                      |МПЗ, п.187          |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  3|Стоимость тары,         |Дебет 20 Кредит 10    |Методические        |
   |   |не возмещаемая          |                      |указания по учету   |
   |   |покупателем, включена   |                      |МПЗ, п.172 пп."а"   |
   |   |в себестоимость         |                      |                    |
   |   |продукции (затаривание  |                      |                    |
   |   |происходит              |                      |                    |
   |   |в производственных      |                      |                    |
   |   |подразделениях)         |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  4|Стоимость тары,         |Дебет 44 Кредит 10    |Методические        |
   |   |не возмещаемая          |                      |указания по учету   |
   |   |покупателем, включена   |                      |МПЗ, п.172 пп."б"   |
   |   |в коммерческие расходы  |                      |                    |
   |   |(затаривание происходит |                      |                    |
   |   |после сдачи продукции   |                      |                    |
   |   |на склад)               |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  5|Списана стоимость тары, |Дебет 62 Кредит 10    |Методические        |
   |   |оплаченная покупателем  |                      |указания по учету   |
   |   |сверх цен на            |                      |МПЗ, п.173          |
   |   |поставляемую продукцию  |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  6|Получена возвратная тара|Дебет 10 Кредит 62    |Методические        |
   |   |от покупателя           |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.176          |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  7|Списаны отклонения      |Дебет 91 Кредит 20,   |Методические        |
   |   |фактической             |23, 29                |указания по учету   |
   |   |себестоимости от        |                      |МПЗ, п.166          |
   |   |залоговых цен тары      |                      |                    |
   |   |собственного            |                      |                    |
   |   |изготовления            |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  8|Списаны отклонения      |Дебет 91 Кредит 60    |Методические        |
   |   |фактической             |                      |указания по учету   |
   |   |себестоимости от        |                      |МПЗ, п.166          |
   |   |залоговых цен покупной  |                      |                    |
   |   |тары                    |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  9|Оприходован залог за    |Дебет 62 Кредит 91    |Методические        |
   |   |не возвращенную         |                      |указания по учету   |
   |   |покупателем тару        |                      |МПЗ, п.185          |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 10|Получена покупателем    |Дебет 10, 41 Кредит 60|Методические        |
   |   |тара от поставщика      |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.183          |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 11|Осуществлен возврат тары|Дебет 60 Кредит 10, 41|Методические        |
   |   |покупателем поставщику  |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.183          |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 12|Списаны расходы по      |Дебет 10, 15          |Методические        |
   |   |очистке и ремонту тары  |Кредит 20, 23         |указания по учету   |
   |   |у покупателя, не        |                      |МПЗ, п.187          |
   |   |возмещаемые поставщиком |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 13|Списаны расходы по      |Дебет 60 Кредит 20, 23|Методические        |
   |   |очистке и ремонту тары у|                      |указания по учету   |
   |   |покупателя, возмещаемые |                      |МПЗ, п.187          |
   |   |поставщиком             |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 14|Расходы поставщика на   |Дебет 44 Кредит 62    |Методические        |
   |   |сбор и хранение тары,   |                      |указания по учету   |
   |   |возмещаемые покупателем |                      |МПЗ, п.189          |
   |   |сверх залоговых цен     |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 15|Выбытие тары вследствие |Дебет 91 Кредит 10, 41|Методические        |
   |   |естественного износа    |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.190          |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 16|Списание потерь и       |Дебет 94 Кредит 10, 41|Методические        |
   |   |недостач тары           |                      |указания по учету   |
   |   |                        |                      |МПЗ, п.191          |
   L———+————————————————————————+——————————————————————+—————————————————————
   

Проверка корреспонденции по счетам 40

"Выпуск продукции (работ, услуг)",

43 "Готовая продукция"

     
   ————T————————————————————————T——————————————————————T————————————————————¬
   | N |Содержание хозяйственной|Корреспонденция счетов|Нормативный документ|
   |п/п|        операции        |    в соответствии    |                    |
   |   |                        |    с нормативными    |                    |
   |   |                        |      документами     |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |       Оприходование готовой продукции без использования счета 40       |
   |                      "Выпуск продукции (работ, услуг)"                 |
   +———T————————————————————————T——————————————————————T————————————————————+
   |  1|Принята к учету по      |Дебет 43 Кредит 20,   |План счетов         |
   |   |фактической             |23, 29                |(Инструкция в части |
   |   |себестоимости готовая   |                      |применения          |
   |   |продукция основного     |                      |счета 43);          |
   |   |(вспомогательного,      |                      |ПБУ 5/01, п.7       |
   |   |обслуживающего)         |                      |                    |
   |   |производства            |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |       Оприходование готовой продукции с использованием счета 40        |
   |                      "Выпуск продукции (работ, услуг)"                 |
   +———T————————————————————————T——————————————————————T————————————————————+
   |  2|Отражен по фактической  |Дебет 40 Кредит 20,   |План счетов         |
   |   |себестоимости выпуск    |23, 29                |(Инструкция в части |
   |   |готовой продукции       |                      |применения          |
   |   |основного               |                      |счета 40)           |
   |   |(вспомогательного,      |                      |                    |
   |   |обслуживающего)         |                      |                    |
   |   |производства            |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  3|Отражен по фактической  |Дебет 40 Кредит 23    |План счетов         |
   |   |себестоимости выпуск    |                      |(Инструкция в части |
   |   |готовой продукции       |                      |применения          |
   |   |вспомогательных         |                      |счета 40)           |
   |   |производств             |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  4|Отражен по фактической  |Дебет 40 Кредит 29    |План счетов         |
   |   |себестоимости выпуск    |                      |(Инструкция в части |
   |   |готовой продукции       |                      |применения          |
   |   |обслуживающих произодств|                      |счета 40)           |
   |   |и хозяйств              |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  5|Принята к учету по      |Дебет 43 Кредит 40    |План счетов         |
   |   |плановой себестоимости  |                      |(Инструкция в части |
   |   |готовая продукция       |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 43)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  6|Сторнировано превышение |———————————————————¬  |План счетов         |
   |   |плановой себестоимости  ||Дебет 90 Кредит 40|  |(Инструкция в части |
   |   |над фактической         |L———————————————————  |применения          |
   |   |себестоимостью          |                      |счета 40)           |
   |   |произведенной продукции |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  7|Отражено превышение     |Дебет 90 Кредит 40    |План счетов         |
   |   |фактической             |                      |(Инструкция в части |
   |   |себестоимости           |                      |применения          |
   |   |произведенной продукции |                      |счета 40)           |
   |   |над плановой            |                      |                    |
   |   |себестоимостью          |                      |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |                            Отгрузка продукции                          |
   +———T————————————————————————T——————————————————————T————————————————————+
   |  8|Отражена себестоимость  |Дебет 90 Кредит 43    |План счетов         |
   |   |проданной продукции,    |                      |(Инструкция в части |
   |   |в том числе по          |                      |применения          |
   |   |договорам мены          |                      |счетов 43 и 90)     |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |  9|Отражена себестоимость  |Дебет 91 Кредит 43    |План счетов         |
   |   |безвозмездно переданной |                      |(Инструкция в части |
   |   |продукции               |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 91);          |
   |   |                        |                      |НК РФ, ст.270 п.16  |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 10|Передана готовая        |Дебет 79 Кредит 43    |План счетов         |
   |   |продукция обособленным  |                      |(Инструкция в части |
   |   |подразделениям          |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 79)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 11|Передана готовая        |Дебет 45 Кредит 43    |План счетов         |
   |   |продукция комиссионеру  |                      |(Инструкция в части |
   |   |                        |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 45)           |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 12|Передана готовая        |Дебет 58 Кредит 91 —  |План счетов         |
   |   |продукция в счет вклада |по согласованной      |(Инструкция в части |
   |   |по договору простого    |стоимости             |применения          |
   |   |товарищества            |Дебет 91 Кредит 43 —  |счета 58)           |
   |   |                        |по фактической        |                    |
   |   |                        |стоимости             |                    |
   +———+————————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   | 13|Отпущена готовая        |Дебет 20, 23, 25, 26, |План счетов         |
   |   |продукция на собственные|29 Кредит 43          |(Инструкция в части |
   |   |нужды                   |                      |применения          |
   |   |                        |                      |счета 43)           |
   L———+————————————————————————+——————————————————————+—————————————————————
   

Отчетный документ ОД-7.1

     
   ——————T—————————T——————————T————————————T—————T———————————T—————————————T————————————¬
   |N п/п|  Номер  |  Ссылка  |Наименование|Сумма| Ссылка на |  Влияние на |Рекомендации|
   |     |процедуры|на рабочий|  нарушения |     |нормативный|бухгалтерскую|  аудитора  |
   |     |         | документ |            |     |  документ |  отчетность |            |
   +—————+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+————————————+
   +—————+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+————————————+
   L—————+—————————+——————————+————————————+—————+———————————+—————————————+—————————————
   

Процедура 7.2: проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.

В рамках данной процедуры осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи;

2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);

3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";

- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000";

- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01";

- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ, в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98";

- информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000".

Выявленные замечания группируются в отчетном документе ОД-7.2

Отчетный документ ОД-7.2

     
   ——————T————————————T—————————T—————————————T—————————————————————¬
   |N п/п|Наименование|   Сумма |Влияние на   |Рекомендации аудитора|
   |     |нарушения   |         |бухгалтерскую|                     |
   |     |            |         |отчетность   |                     |
   +—————+————————————+—————————+—————————————+—————————————————————+
   +—————+————————————+—————————+—————————————+—————————————————————+
   L—————+————————————+—————————+—————————————+——————————————————————
   

Процедура 8.1: анализ применяемого порядка приобретения материалов.

В ходе данной процедуры аудиторы должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:

- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

- договоры на переработку давальческого сырья;

- договоры комиссии;

- приходные ордеры;

- накладные;

- акты приемки МПЗ;

- первичные документы складского учета.

     
   ——————T——————————————————————————————————————————————————————————¬
   |N п/п|                          Вопрос                          |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |            ТМЦ, принятые на ответственное хранение             |
   +—————T——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   1 |Имеются ли в организации материалы, принятые на           |
   |     |ответственное хранение?                                   |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   2 |Ведется ли в организации аналитический учет               |
   |     |товарно—материальных ценностей, принятых на ответственное |
   |     |хранение?                                                 |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   3 |Назначены ли ответственные лица за материалы, принятые на |
   |     |ответственное хранение?                                   |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   4 |Обеспечены ли условия сохранности на складе?              |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   5 |Проводится ли инвентаризация материалов, принятых на      |
   |     |ответственное хранение?                                   |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   6 |Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на    |
   |     |забалансовом счете 002 "Товарно—материальные ценности,    |
   |     |принятые на ответственное хранение"?                      |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |                 Материалы, принятые в переработку              |
   +—————T——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   7 |Имеются ли в организации материалы, принятые              |
   |     |в переработку?                                            |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   8 |Ведется ли в организации аналитический учет материалов,   |
   |     |принятых на ответственное хранение?                       |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |   9 |Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?        |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  10 |Составляются ли акты на сдачу—приемку готовой продукции?  |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  11 |Обозначена ли в актах процедура сдачи—приемки (создана ли |
   |     |комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?            |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  12 |Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на    |
   |     |забалансовом счете 003 "Материалы, принятые               |
   |     |в переработку"?                                           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |                  Товары, принятые на комиссию                  |
   +—————T——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  13 |Имеются ли в организации товары, принятые на комиссию?    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  14 |Ведется ли в организации аналитический учет товаров,      |
   |     |принятых на комиссию?                                     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  15 |Надлежащим ли образом оформлен договор комиссии?          |
   +—————+——————————————————————————————————————————————————————————+
   |  16 |Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на    |
   |     |забалансовом счете 004 "Материалы, принятые на комиссию"? |
   L—————+———————————————————————————————————————————————————————————
   

Процедура 8.2: анализ данных аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ.

Сопоставляются данные аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-8.

Рабочий документ РД-8.2

     
   ——————T————————————T——————T———————————T———————T———————————————————T——————————¬
   |Номер|Наименование|Период|Показатель,|Учетный| Сумма выявленного |Примечание|
   |счета|    счета   |      |по которому|регистр|    расхождения    |          |
   |     |            |      |  выявлено |       |   по отношению    |          |
   |     |            |      |расхождение|       |  к синтетическому |          |
   |     |            |      |           |       |       счету       |          |
   |     |            |      |           |       +—————————T—————————+          |
   |     |            |      |           |       |Занижение|Завышение|          |
   +—————+————————————+——————+———————————+———————+—————————+—————————+——————————+
   +—————+————————————+——————+———————————+———————+—————————+—————————+——————————+
   L—————+————————————+——————+———————————+———————+—————————+—————————+———————————
   

Процедура 8.3: проверка правильности оценки МПЗ, учитываемых на забалансовых счетах.

Сопоставляются данные о стоимости МПЗ, содержащиеся в документах поставщика, и данные бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.3, выявленные нарушения обобщаются в отчетном документе ОД-8.

Рабочий документ РД-8.3

     
   —————————————T———————————————————————T————————————T——————————————T——————————T——————————¬
   |Наименование|   Первичный документ  |  По данным |   По данным  |Отклонения|Примечания|
   |  материала |                       |  первичных |бухгалтерского|          |          |
   |            |                       | документов |     учета    |          |          |
   |            +————————————T—————T————+——————T—————+——————T———————+          |          |
   |            |Наименование|Номер|Дата|Кол—во|Сумма|Кол—во|Сумма  |          |          |
   +————————————+————————————+—————+————+——————+—————+——————+———————+——————————+——————————+
   +————————————+————————————+—————+————+——————+—————+——————+———————+——————————+——————————+
   L————————————+————————————+—————+————+——————+—————+——————+———————+——————————+———————————
   

Процедура 8.4: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Источниками информации являются:

- договоры, спецификации, накладные поставщиков;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Путем анализа полученных документов аудиторы должны убедиться, что организация обоснованно отражает товарно-материальные ценности на забалансовых счетах (право собственности на проверяемые материалы к организации не перешло), проверить своевременность списания ценностей с забалансовых счетов и отражения их на балансе организации в случае, когда условиями договоров предусмотрен переход права собственности к организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-8.

Рабочий документ РД-8.4

     
   —————————————T——————————————T——————T—————T————————————T——————T——————T—————T——————————¬
   |Наименование|Номенклатурный|Кол—во|Сумма|Наименование| Номер|Кол—во|Сумма|Примечание|
   |  материала |     номер    |      |     |  документа |и дата|      |     |          |
   +————————————+——————————————+——————+—————+————————————+——————+——————+—————+——————————+
   +————————————+——————————————+——————+—————+————————————+——————+——————+—————+——————————+
   L————————————+——————————————+——————+—————+————————————+——————+——————+—————+———————————
   

Отчетный документ ОД-8

     
   ——————T—————————T—————————T————————————T—————T———————————T—————————————T————————————¬
   |N п/п|  Номер  |Ссылка на|Наименование|Сумма| Ссылка на |  Влияние на |Рекомендации|
   |     |процедуры| рабочий |  нарушения |     |нормативный|бухгалтерскую|  аудитора  |
   |     |         | документ|            |     |  документ |  отчетность |            |
   +—————+—————————+—————————+————————————+—————+———————————+—————————————+————————————+
   +—————+—————————+—————————+————————————+—————+———————————+—————————————+————————————+
   L—————+—————————+—————————+————————————+—————+———————————+—————————————+—————————————
   

3. Заключительные процедуры

Процедура 9.1: анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В рамках этой процедуры на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

Рабочий документ РД-9.1.1

     
   ———————————————T———————————————————————————————T———————————T—————¬
   |Характеристики|Результаты аудиторской проверки|N замечаний|Сумма|
   |    объекта   |      (нужное подчеркнуть)     |           |     |
   |бухгалтерского|                               |           |     |
   |     учета    |                               |           |     |
   +——————————————+———————————————————————————————+———————————+—————+
   |Существование |Реальность объекта учета (не)  |           |     |
   |и полнота     |подтверждена первичными        |           |     |
   |              |документами                    |           |     |
   +——————————————+———————————————————————————————+———————————+—————+
   |Возникновение |(Не) Выявлены                  |           |     |
   |              |финансово—хозяйственные        |           |     |
   |              |операции, не отраженные в      |           |     |
   |              |бухгалтерском учете            |           |     |
   |              |за ___ месяцев ___ года        |           |     |
   +——————————————+———————————————————————————————+———————————+—————+
   |Права и       |Право собственности организации|           |     |
   |обязательства |на МПЗ (не) подтверждается     |           |     |
   |              |документами                    |           |     |
   +——————————————+———————————————————————————————+———————————+—————+
   |Стоимостная   |Оценка МПЗ (не) соответствует  |           |     |
   |оценка        |их фактическому состоянию      |           |     |
   +——————————————+———————————————————————————————+———————————+—————+
   |Измерение     |Операции по приобретению и     |           |     |
   |              |выбытию МПЗ отражены в учете в |           |     |
   |              |(не) правильной оценке согласно|           |     |
   |              |законодательству РФ и принятой |           |     |
   |              |учетной политике               |           |     |
   |              +———————————————————————————————+———————————+—————+
   |              |(Не) Выявлены не своевременно  |           |     |
   |              |отраженные                     |           |     |
   |              |финансово—хозяйственные        |           |     |
   |              |операции                       |           |     |
   |              |за ___ месяцев ___ года        |           |     |
   +——————————————+———————————————————————————————+———————————+—————+
   |Представление |(Не) Выявлены факты            |           |     |
   |и раскрытие   |неправильной классификации     |           |     |
   |              |финансово—хозяйственных        |           |     |
   |              |операций по объекту учета      |           |     |
   |              +———————————————————————————————+———————————+—————+
   |              |(Не) Выявлены факты нарушений  |           |     |
   |              |бухгалтерского учета           |           |     |
   |              +———————————————————————————————+———————————+—————+
   |              |Данные                         |           |     |
   |              |о материально—производственных |           |     |
   |              |запасах раскрыты в отчетности  |           |     |
   |              |(не) полностью                 |           |     |
   L——————————————+———————————————————————————————+———————————+——————
   

Рабочий документ РД-9.1.2

Лист исправлений

     
   —————————————T———————————————T—————————————————————T——————————————¬
   |    Форма   |Изменение (+,—)|Операция, замечание N|Исправительная|
   | отчетности,|     Сумма     | (по данным отчетных |    запись,   |
   |номер строки|               |     документов)     | рекомендуемая|
   |            |               |                     |   Аудитором  |
   +————————————+———————————————+—————————————————————+——————T———————+
   |            |               |Замечание N          |Дебет |Кредит |
   +————————————+———————————————+—————————————————————+——————+———————+
   +————————————+———————————————+—————————————————————+——————+———————+
   L————————————+———————————————+—————————————————————+——————+————————
   

Процедура 9.2: формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Формулируются краткие выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформляется рабочий документ РД-9.2.

Рабочий документ РД-9.2

Аудит данного раздела проведен

на основании нижеперечисленных параметров

     
   —————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |  Наименование проверяемой организации  |   Проверяемый период  |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Объем выборки проверки                  |Выделить (подчеркнуть, |
   |                                        |дописать)              |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Количество хозяйственных операций за    |(шт. или прочерк)      |
   |проверяемый период (интервал)           |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Количество проверяемых документов       |(шт. или прочерк)      |
   |(интервал)                              |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Уровень существенности (в процентах и   |(%, руб.)              |
   |сумма)                                  |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Объем выборки                           |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Объем выборочный по данным:             |Дебет (сумма), %       |
   |Главной книги;                          |Кредит (сумма), %      |
   |Оборотно—сальдовой ведомости;           |                       |
   |В процентах к общему обороту по счету   |                       |
   |по дебетовому или кредитовому принципу  |                       |
   |(принятый указать)                      |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Суммарный размер выявленной ошибки к    |(%, руб.)              |
   |вступительному сальдо (в процентах и    |                       |
   |сумма)                                  |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Суммарный размер выявленной ошибки      |(%, руб.)              |
   |к сальдо на отчетную дату               |                       |
   |(в процентах и сумма)                   |                       |
   L————————————————————————————————————————+————————————————————————
   

Вывод: Выявленная ошибка в размере _______ существенна (несущественна). Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на _____ по статьям отчетности:

     
   ——————————————————————T————————————————————————————T—————————————¬
   |   Балансовый счет   |      Строка формы N 1      |    Сумма    |
   +—————————————————————+————————————————————————————+—————————————+
   |10, 11, 14, 15, 16   |"Сырье, материалы и другие  |             |
   |                     |аналогичные ценности"       |             |
   +—————————————————————+————————————————————————————+—————————————+
   |40, 41, 42, 43       |"Готовая продукция и товары |             |
   |                     |для перепродажи"            |             |
   L—————————————————————+————————————————————————————+——————————————
   

Раздел 4. "Перечень нормативных актов"

В разд.4 Методических рекомендаций приводится следующий перечень нормативных актов, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

2. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

3. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";

4. Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";

5. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

6. Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98";

7. Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)";

8. Приказ Минфина России от 10.01.2000 N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000";

9. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

10. Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";

11. Письмо Минфина СССР от 30.04.1974 N 103 "Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках";

12. Приказ Минфина России от 29.08.2001 N 68н "Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении";

13. Инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности";

14. Письмо Минфина России от 30.10.1992 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе";

15. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5);

16. Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения";

17. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";

18. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";

19. Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

М.М.Иноземцева

Консультант журнала

"Бухгалтерская отчетность организации"

Подписано в печать

24.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——