"Бухгалтерская отчетность организации", N 3, 2004

РАСКРЫТИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ

О ДЕБИТОРАХ И КРЕДИТОРАХ ОРГАНИЗАЦИИ

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, организации, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов и т.д. Однако если речь идет об оценке платежеспособности организации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.

Дебиторская задолженность организации-кредитора относится к ее долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам, поскольку представляет собой ту часть имущества организации, которая принадлежит ей по праву, но находится у других лиц. Со временем она должна быть компенсирована, т.е. оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров.

В существующих формах финансовой отчетности организаций <*> информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в Бухгалтерском балансе (форма N 1). Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало и конец года) приводятся в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Рекомендуемые к применению формы бухгалтерской отчетности, а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Дебиторская задолженность отражается в разд.II "Оборотные активы" актива баланса по строкам 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

В балансе необходимо указать отдельно дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы (строка "в том числе покупатели и заказчики"). Такая задолженность отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По строкам 230 и 240 баланса показывается также:

- задолженность за налоговыми органами по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- задолженность по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

В балансе можно дать расшифровку других видов задолженности. Для этого баланс может быть дополнен новыми строками, такими, как: задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность по выданным авансам в счет предстоящих поставок продукции или выполнения работ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал организации; задолженность прочих дебиторов. При заполнении строк 230 и 240 необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

В разд.V "Краткосрочные обязательства" по строке 620 "Кредиторская задолженность" отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. При этом в балансе приводится ее расшифровка. К строке 620 в том числе указываются:

- по строке "поставщики и подрядчики" - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (в том числе оформленная векселями). Эта задолженность учитывается по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76. Здесь также отражают суммы авансов, полученных организацией под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), за вычетом НДС, начисленного с данных авансов. Суммы авансов указываются по этой строке баланса на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Здесь же показывается кредиторская задолженность, оформленная товарным векселем. Выдача товарного векселя не является погашением задолженности перед поставщиком, поскольку такой вексель выдается только для отсрочки платежа;

- по строке "задолженность перед персоналом организации" - задолженность перед работниками по оплате труда, учтенная по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- по строке "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" - задолженность по начисленному единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, учтенная по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- по строке "задолженность по налогам и сборам" - задолженность по всем видам платежей в бюджет, отраженная по кредиту счета 68;

- по строке "прочие кредиторы" - задолженность по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам пассива баланса. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность по начисленным, по не перечисленным штрафам (пеням, неустойкам) и т.д.

По строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также задолженность по процентам по ценным бумагам, выпущенным организацией, не погашенная по состоянию на отчетную дату. Эта задолженность отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

При организации бухгалтерского учета и составлении отчетности важное значение имеют взаимное признание долговых обязательств, критерии отнесения юридических и физических лиц к дебиторам и кредиторам. Еще Лука Пачоли считал, что нельзя никого считать должником (дебитором) без его ведома, даже если это кажется очевидным, и никого нельзя считать верителем (кредитором) без его на то согласия.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусматривает необходимость сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, т.е. признания факта и величины взаимных долговых обязательств каждой стороной.

Так, в соответствии с п.73 этого документа расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п.74 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе организация рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Л.А.Мельникова

К. э. н., доцент

Подписано в печать

24.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——