"Расчет", N 10, 2004

ПОЙТИ НА УСТУПКУ

Заключая с банком договор факторинга, фирма решает проблему пополнения оборотных средств. Зато возникает другая - как правильно отразить операции по такому договору в учете.

Как отразить комиссию

В бухгалтерском учете расчеты с банком по договору факторинга отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга").

Вознаграждение, которое банк удерживает за операции факторинга, делится на две части: комиссия за банковские и небанковские услуги. В бухгалтерском учете их отражают одинаково - на счете 91 как операционные расходы (п.11 ПБУ 10/99).

В налоговом учете иначе. Банковские услуги (они не облагаются НДС) включают в состав внереализационных расходов (пп.15 п.1 ст.265 НК).

А вот само финансирование под уступку права требования к банковским операциям не относится (ст.5 Закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1). Поэтому в учете плату по договору отражают так же, как обычные расчеты со сторонними организациями. Это значит, что сумму факторинговой комиссии в налоговом учете списывают на основании пп.3 п.1 ст.264 Налогового кодекса, то есть включают в состав прочих расходов.

Когда начислить НДС

Передачу права требования третьему лицу гл.21 Налогового кодекса считает одним из вариантов оплаты товаров (пп.3 п.2 ст.167). Поэтому, если ваша фирма считает НДС "по оплате", начислите этот налог, как только получите деньги от банка. Это подтверждает и судебная практика (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 апреля 2003 г. N А43-9374/02-11-419).

Фирмы, считающие НДС по начислению, должны начислить налог лишь после того, как реализуют товар. При этом предоплату по договору факторинга налоговики рассматривают как аванс. Поэтому нужно заплатить еще и "авансовый" НДС. В данном случае это на руку фирме. Почему - читайте на с. 74.

Банковские операции, прямо указанные в пп.3 п.3 ст.149 Налогового кодекса, НДС не облагаются. При этом приобретение права требования от третьих лиц в ст.149 не указано. Поэтому вознаграждение, которое вы платите банку по договору факторинга, включает НДС. А банкиры должны выдать вам счет-фактуру на его сумму.

На основании ст.171 Налогового кодекса вы можете принять заплаченный банку НДС к вычету. Для этого необходим счет-фактура и документ, подтверждающий перечисление комиссии.

Пример. ООО "Пассив" по договору поставки отгрузило ЗАО "Актив" товары на сумму 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. "Актив" по договору поставки обязуется оплатить товары в течение одного месяца после отгрузки.

Налоговую базу по НДС "Пассив" определяет "по оплате".

В учете бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 70 800 руб. - отражена отгрузка товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "НДС по неоплаченным товарам"

- 10 800 руб. - отражена сумма НДС по проданным, но не оплаченным товарам.

После отгрузки "Пассив" заключил с банком договор факторинга. Он уступил банку право требования долга "Актива" за поставленные товары.

Сумма вознаграждения банка по договору равна 10 процентам от размера переданного требования. Оно составило 7080 руб. (70 800 руб. х 10%), в том числе НДС - 1080 руб. Для упрощения примера начисление банковской комиссии рассматривать не будем.

По условиям договора банк сначала перечисляет 80 процентов от суммы поставки, а после оплаты ее покупателем - оставшиеся 20 процентов за минусом вознаграждения.

Бухгалтер "Пассива" отразил эти операции так:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга" Кредит 91-1

- 70 800 руб. - отражена уступка банку денежного требования;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 70 800 руб. - списано денежное требование, уступленное банку;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

- 56 640 руб. (70 800 руб. х 80%) - перечислены банком денежные средства по договору факторинга;

Дебет 76 субсчет "НДС по неоплаченным товарам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 8640 руб. - отражена задолженность по НДС по уступленному требованию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 8640 руб. - НДС перечислен в бюджет.

После оплаты товаров должником банк перечислил "Пассиву" оставшиеся 20 процентов. В учете была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

- 7080 руб. (70 800 руб. х 20% - 7080 руб.) - перечислена банком оставшаяся часть долга за минусом суммы вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "НДС по неоплаченным товарам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1080 руб. - начислен НДС по уступленному требованию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 1080 руб. - НДС перечислен в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

- 6000 руб. (7080 - 1080) - отражена сумма вознаграждения банка;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга"

- 1080 руб. - отражен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1080 руб. - НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Ю.Шемелева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——