"Расчет", N 10, 2004

ВОЗВРАТ ТОВАРА БЕЗ ПОТЕРЬ

Приходилось ли вам возвращать товар поставщику? Если да, то вы наверняка знаете, сколько вопросов вызывает учет этой процедуры.

Причины возврата товара могут быть самые разные. Например, поставщик доставил поврежденный или неукомплектованный товар, то есть исполнил договор ненадлежащим образом. Бывает, что возврат никак с договором не связан и покупатель отдает товары, которые не пользуются спросом.

От причин, по которым вы вернули товар, будет зависеть не только бухгалтерский учет этой операции, но и сумма НДС.

Возврат как таковой

Правила возврата товаров в случае нарушения поставщиком условий соглашения регулирует гл.30 Гражданского кодекса. Под ненадлежащим исполнением договора она понимает:

- нарушение условий о количестве или ассортименте товара;

- передача товара ненадлежащего качества;

- передача некомплектного товара или товара без тары (упаковки);

- непредоставление информации о товаре.

Во всех этих случаях покупатель может вернуть товар без каких-либо негативных для себя последствий. Отгрузив товар ненадлежащего качества (ассортимента, количества и т.д.), продавец не выполнил условия договора, а значит, соглашение полностью или частично расторгается. То есть реализации товара не происходит и право собственности на него к покупателю не переходит.

Возвращая товар продавцу, покупатель должен составить специальный акт по форме N ТОРГ-2 или N ТОРГ-3. Эти бланки утверждены Постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132. Кроме того, надо оформить свои претензии в письменном виде.

Продавцу придется сторнировать реализацию товара, ранее отраженную в учете. Кроме того, он вправе в течение года принять к вычету НДС, который перечислил в бюджет. Об этом сказано в п.5 ст.171 и п.4 ст.172 Налогового кодекса.

Эти пункты устанавливают особые правила вычета НДС при возврате товара. Они действуют даже в том случае, если на момент возврата товара покупатель его уже принял на учет. Это подтверждает и сделанная в п.5 ст.171 оговорка: вычет положен при возврате товара в течение гарантийного срока.

При возврате товара продавец регистрирует выставленный при его отгрузке счет-фактуру в своей Книге покупок. Заполняя декларацию по НДС, он указывает в ней по строке 360 разд.2.1 сумму НДС к вычету. Запись об этом счете-фактуре, которая была сделана при отгрузке товара в Книге продаж, сторнировать не нужно.

Может оказаться, что покупатель, прежде чем вернуть товар, отразил его в учете, оплатил и принял НДС к вычету. В этом случае сумму налога он должен восстановить. При этом он делает сторнировочную запись в Книге покупок.

Пример. ООО "Пассив" 4 ноября 2004 г. приобрело товары у ЗАО "Актив" на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Себестоимость проданных товаров в учете "Актива" составляла 10 000 руб.

10 декабря выяснилось, что часть товара стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) бракованная. В этот же день ее вернули поставщику. Себестоимость возвращенных товаров составила 5000 руб. "Актив" 15 декабря вернул "Пассиву" деньги. Обе фирмы считают НДС "по оплате".

В учете "Пассива" были сделаны такие проводки:

4 ноября

Дебет 41 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 23 600 руб. - перечислены деньги поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3600 руб. - принят к вычету НДС по товарам;

10 декабря

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 41

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражена стоимость некачественного товара, возвращенного продавцу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

     
         ——————————¬
       — |1800 руб.| — сторнирована сумма НДС по некачественным товарам,
         L——————————
   

ранее принятая к вычету;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 19

- 1800 руб. - НДС включен в стоимость претензии;

15 декабря

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 11 800 руб. - поступили деньги от поставщика за бракованный товар.

Возвращенные товары были признаны "Активом" негодными для дальнейшей перепродажи. При этом часть себестоимости в сумме 3800 руб. была списана на расходы основного производства, а часть в сумме 1200 руб. - оприходована как материалы.

В учете "Актива" были сделаны такие проводки:

4 ноября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 23 600 руб. - отражена реализация продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 10 000 руб. - списана себестоимость продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 23 600 руб. - получены деньги от покупателя;

10 декабря

Дебет 62 Кредит 90-1

     
         —————————————¬
       — |11 800 руб. | — сторнирована часть выручки;
         L—————————————
   

Дебет 90-2 Кредит 43

     
         ———————————¬
       — |5000 руб. | —  сторнирована часть себестоимости, приходящаяся на
         L———————————
   

возвращенную продукцию;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
         ———————————¬
       — |1800 руб. | — сторнирован НДС;
         L———————————
   

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 11 800 руб. - признан долг перед ООО "Пассив";

Дебет 28 Кредит 43

- 5000 руб. - списана на потери от брака стоимость возвращенной продукции;

Дебет 20 Кредит 28

- 3800 руб. - списаны потери от брака на расходы основного производства;

Дебет 10 Кредит 28

- 1200 руб. - оприходована в составе материалов часть бракованной продукции;

15 декабря

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

- 11 800 руб. - возвращены деньги покупателю.

Возврат как продажа

Если вы возвращаете товар по причинам, которые не связаны с ненадлежащим выполнением условий договора, учет будет иным. Но прежде всего перед вами встанет другой вопрос: не является ли такой возврат реализацией, то есть обратной продажей товара? Чиновники в один голос утверждают, что да. При этом они ссылаются на ст.39 Налогового кодекса, которая под реализацией товаров, работ или услуг понимает передачу права собственности на них. В этом случае возврат отражают в учете как обычную продажу со всеми вытекающими последствиями в виде начисленного НДС и выставленного счета-фактуры.

Оформим правильно

Тем, кому возвращать товары приходится часто, стоит заранее позаботиться о том, чтобы "обратной реализации" не возникало. Для этого можно изначально предусматривать в договорах с продавцом особый порядок перехода права собственности на товар. Если вы платите за товар не сразу, а по мере реализации его своим покупателям, то в вашем договоре с продавцом можно указать, что право собственности сохраняется за ним до того момента, пока вы ему не заплатите.

Таким образом, до тех пор пока переданный товар не будет оплачен, право собственности на него не перейдет к покупателю, и возврат товара продавцу не будет реализацией.

Пример. ООО "Пассив" 8 декабря 2004 г. отгрузил ЗАО "Актив" товар на сумму 30 000 руб. Договором предусмотрено, что право собственности на него переходит к покупателю после оплаты, которую он должен произвести не позднее 22 декабря. В установленный срок оплата от покупателя не поступила.

"Пассив" 23 декабря потребовал вернуть поставленный товар. Он был возвращен "Активом" 29 декабря. В связи с тем что право собственности на него к покупателю так и не перешло, такой возврат не будет считаться реализацией.

В учете "Пассива" бухгалтер сделает проводки:

8 декабря

Дебет 45 Кредит 41

- 30 000 руб. - отражена стоимость отгруженных товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю;

29 декабря

Дебет 41 Кредит 45

- 30 000 руб. - оприходован товар, возвращенный покупателем.

Бухгалтер "Актива" сделал у себя в учете такие записи:

8 декабря

Дебет 002

- 30 000 руб. - учтены на забалансовом счете полученные товары;

29 декабря

Кредит 002

- 30 000 руб. - возвращены товары продавцу.

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——