Вопрос: Организация, имеющая обособленные подразделения, осуществляет уплату налогов централизованно по месту своего нахождения в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой. Может ли проводиться выездная налоговая проверка в отношении структурного подразделения указанной организации по месту его нахождения?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ под обособленным подразделением организации подразумевается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно п.п.1 и 2 ст.55 Гражданского кодекса РФ представительства и филиалы являются обособленными подразделениями юридического лица, расположенными вне места его нахождения.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (п.3 указанной статьи).

Статьей 89 НК РФ установлено, что при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Кроме того, проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций, в состав которых входят структурные подразделения, регламентируется Методическими указаниями по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, доведенными Письмом МНС России от 07.05.2001 N АС-6-16/369@, согласно которым планирование и организация выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций проводится также с одновременной проверкой филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений по месту постановки на учет головной организации (п.3.1 указанных Методических указаний).

Таким образом, выездная налоговая проверка в отношении обособленного структурного подразделения организации, которая в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой осуществляет уплату налогов централизованно по месту своего нахождения, не может быть проведена налоговым органом независимо от проведения выездной налоговой проверки головной организации, поскольку на такие обособленные подразделения обязанность по исчислению и уплате налогов не возложена. Указанные проверки проводятся одновременно с проверкой головной организации на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту нахождения головной организации в порядке, предусмотренном п.3 Методических указаний.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.10.2003

————