"Расчет", N 10, 2004

СЧЕТ-ФАКТУРА ДЛЯ АВАНСА

Чтобы принять к вычету НДС, начисленный на сумму аванса, необходим счет-фактура. Причем составленный не по общим правилам, а по особенным. Правда, в Налоговом кодексе вы этих правил не найдете. Зато недавно о них поведал Минфин. Он же выдвинул определенные требования к занесению таких счетов-фактур в Книгу покупок.

На сумму поступивших авансов надо начислять НДС (пп.1 п.1 ст.162 НК). Его сумму определяют расчетным путем по ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от вида товаров, работ или услуг (п.4 ст.164 НК).

Начислить на сумму авансов НДС надо в том периоде, в котором вы их получили. После реализации продукции, под поставку которой был получен аванс, начисленный на него налог можно принять к вычету.

Необходимое условие для вычета - счет-фактура. Ситуация с авансами не исключение. Правда, в этом случае счет-фактуру вы выписываете сами для себя. Несмотря на это, нужно его оформить по всем правилам (п.п.5 и 6 ст.169 НК) и зарегистрировать не только в Книге продаж, но и в Книге покупок. Иначе налоговики могут заявить, что вы не можете принять начисленный на аванс НДС к вычету даже после реализации.

При составлении счетов-фактур на аванс вам придется учесть несколько особенностей, которые присущи именно им. Недавно об этих особенностях рассказал Минфин (Письмо от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135). Чиновники обратили внимание, что в таких счетах-фактурах не надо заполнять графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога". Сумму аванса надо указать в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога".

Внимание! Если вы реализовали товар в том же периоде, в котором получили аванс, налог в декларации надо начислить дважды. Именно так считают налоговики (Письмо МНС от 27 февраля 2004 г. N 03-1-08/553/15). Арбитражная практика показывает, что мнение проверяющих ошибочно (например, Постановление ФАС Уральского округа от 3 февраля 2004 г. N Ф09-50/04-АК). Судьи решили, что "денежные средства, поступившие за отгруженную продукцию в одном налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и увеличивать налоговую базу".

Несмотря на то что судьи на стороне фирм, спорить с проверяющими не обязательно: НДС, начисленный с аванса, можно сразу принять к вычету (п.8 ст.171 НК). Пусть вас не смущает, что вычитают только уплаченные суммы налога. Чиновники уже давно разъяснили, что таковыми считают суммы, "исчисленные и отраженные в декларации" (Письмо МНС от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/994). То есть, начислив налог с аванса, сразу примите его к вычету.

Пример. ООО "Пассив" заключило договор на поставку товара стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) с ЗАО "Актив".

По договору покупатель перечисляет аванс в размере 100 процентов стоимости товара. "Пассив" получил аванс 4 октября 2004 г., а товар отгрузил 25 октября.

"Пассив" платит НДС ежемесячно.

Бухгалтер "Пассива" сделает в учете следующие проводки:

4 октября

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 236 000 руб. - поступил аванс;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. (236 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с аванса;

25 октября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - учтена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62

- 236 000 руб. - зачтен поступивший аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 36 000 руб. - принят к вычету НДС с полученного аванса.

На сумму полученного аванса бухгалтер "Пассива" оформит счет-фактуру:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Счет—фактура N     10       от                      04.10.2004                       (1)|
   |               ———————————     —————————————————————————————————————————————————————    |
   |Продавец  ООО "Пассив"                                                               (2)|
   |         ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————    |
   |Адрес  123456, Москва, ул. Летняя, д.1                                              (2а)|
   |      ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————    |
   |ИНН/КПП продавца                       7715123456/771501001                         (2б)|
   |                 ———————————————————————————————————————————————————————————————————    |
   |Грузоотправитель и его адрес ООО "Пассив", 123456, Москва, ул. Летняя, д. 1             |
   |                            ————————————————————————————————————————————————————————    |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————— (3)|
   |Грузополучатель и его адрес   ЗАО "Актив", 123654, Москва, ул. Зимняя, д. 1             |
   |                            ————————————————————————————————————————————————————————    |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————— (4)|
   |К платежно—расчетному документу N     10      от             04.10.2004              (5)|
   |                                  ———————————    ———————————————————————————————————    |
   |Покупатель  ЗАО "Актив"                                                              (6)|
   |           —————————————————————————————————————————————————————————————————————————    |
   |Адрес  123654, Москва, ул. Зимняя, д. 1                                             (6а)|
   |      ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————    |
   |ИНН/КПП покупателя                        7716123456/771601001                      (6б)|
   |                   —————————————————————————————————————————————————————————————————    |
   |———————————T———————T——————T———————T———————T—————T———————T——————T————————T————————T—————¬|
   ||Наимено—  |Единица|Коли— |Цена за|Стои—  |В том|Налого—|Сумма |Стои—   |Страна  |Номер||
   ||вание     |изме—  |чество|единицу|мость  |числе|вая    |налога|мость   |проис—  | ГТД ||
   ||товара    |рения  |      |изме—  |товаров|акциз|ставка |      |товара, |хождения|     ||
   ||          |       |      |рения  |       |     |       |      |всего   |        |     ||
   ||          |       |      |       |       |     |       |      |с учетом|        |     ||
   ||          |       |      |       |       |     |       |      |налога  |        |     ||
   |+——————————+———————+——————+———————+———————+—————+———————+——————+————————+————————+—————+|
   ||     1    |   2   |   3  |   4   |   5   |  6  |   7   |   8  |   9    |   10   |  11 ||
   |+——————————+———————+——————+———————+———————+—————+———————+——————+————————+————————+—————+|
   ||Авансовый |       |      |       |       |     |18/118 |36 000|236 000 |        |     ||
   ||платеж    |       |      |       |       |     |       |      |        |        |     ||
   ||по дого—  |       |      |       |       |     |       |      |        |        |     ||
   ||вору      |       |      |       |       |     |       |      |        |        |     ||
   ||N 10 от   |       |      |       |       |     |       |      |        |        |     ||
   ||01.10.2004|       |      |       |       |     |       |      |        |        |     ||
   |+——————————+———————+——————+———————+———————+—————+———————+——————+————————+————————+——————|
   ||Всего к оплате                                         |36 000|236 000 |               |
   |L———————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————               |
   |                                                                                        |
   |                                                                                        |
   |Руководитель организации     Иванов        Иванов И.В.                                  |
   |                         ——————————————  ———————————————                                |
   |                                              Ф.И.О                                     |
   |                                                                                        |
   |                                                                                        |
   |Главный бухгалтер       Смирнова           Смирнова В.В.                                |
   |                  —————————————————————  ———————————————                                |
   |                                              Ф.И.О.                                    |
   |                                                                                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Заполним книги

Получив предоплату и выписав счет-фактуру, зарегистрируйте его в Книге продаж. Отгрузив товар, НДС с аванса можно принять к вычету. Правда, для этого сумму налога надо отразить в Книге покупок, зарегистрировав в ней счет-фактуру, составленный на аванс.

Записи в книгах сделайте по аналогии с тем, как вы заполняли счет, то есть в Книге продаж не заполняйте графы 5а и 6а "Стоимость продаж без НДС", в Книге покупок - графы 8а и 9а "Стоимость покупок без НДС".

Регистрируя в Книге покупок обычный счет-фактуру, в ее графе 5 "Наименование продавца" указывают поставщика, который заплатил в бюджет НДС с поступившего аванса. Но если дело касается "авансовых" счетов-фактур, то в роли такого поставщика выступает выписавшая их фирма. Ее наименование Минфин и предложил вписывать в графу 5.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Бухгалтер "Пассива" 4 октября 2004 г. зарегистрировал в Книге продаж составленный на сумму аванса счет-фактуру.

В день отгрузки, 25 октября 2004 г., он зарегистрировал в Книге продаж счет-фактуру, который выставил "Актив" на сумму отгруженного товара. После этого он зарегистрировал в Книге покупок счет-фактуру на аванс и на основании этой записи принял начисленный НДС к вычету.

Книги продаж и покупок он заполнил так, как показано ниже.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                             Книга покупок                                                  |
   |                                                                                                            |
   |Покупатель  ООО "Пассив"                                                                                    |
   |           ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |Идентификационный номер и код причины постановки _________________________________________________________  |
   |на учет налогоплательщика—покупателя     7715123456/771501001                                               |
   |                                     —————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |Покупка за период с             1 октября 2004 г.             по             31 октября 2004 г.             |
   |                    —————————————————————————————————————————    —————————————————————————————————————————  |
   |————T——————————T——————————T——————————T————————T——————————T——————————T—————————T————————T———————————————————¬|
   ||N  |Дата      |Дата      |   Дата   |Наимено—|   ИНН    |   КПП    |Страна   | Всего  |    В том числе    ||
   ||п/п|и номер   |оплаты    | принятия |вание   | продавца | продавца |происхож—|покупок,+———————————————————+|
   ||   |счета—    |счета—    |  на учет |продавца|          |          |дения    |включая |покупки, облагаемые||
   ||   |фактуры   |фактуры   |  товаров |        |          |          |товара,  |  НДС   | налогом по ставке ||
   ||   |продавца  |продавца  |  (работ, |        |          |          |номер ГТД|        +———————————————————+|
   ||   |          |          |  услуг)  |        |          |          |         |        |  18 процентов (8) ||
   ||   |          |          |          |        |          |          |         |        +———————————T———————+|
   ||   |          |          |          |        |          |          |         |        | стоимость | сумма ||
   ||   |          |          |          |        |          |          |         |        |  покупок  |  НДС  ||
   ||   |          |          |          |        |          |          |         |        |  без НДС  |       ||
   |+———+——————————+——————————+——————————+————————+——————————+——————————+—————————+————————+———————————+———————+|
   ||(1)|    (2)   |    (3)   |    (4)   |  (5)   |   (5а)   |   (5б)   |   (6)   |   (7)  |    (8а)   |  (8б) ||
   |+———+——————————+——————————+——————————+————————+——————————+——————————+—————————+————————+———————————+———————+|
   || 1 |04.10.2004|04.10.2004|25.10.2004|ООО     |7715123456|7715123456|    —    | 236 000|     —     | 36 000||
   ||   |          |          |          |"Пассив"|          |          |         |        |           |       ||
   |+———+——————————+——————————+——————————+————————+——————————+——————————+—————————+————————+———————————+———————+|
   ||                                                                        Всего| 236 000|     —     | 36 000||
   |L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+————————+———————————+————————|
   |                                                                                                            |
   |Главный бухгалтер    Смирнова       Смирнова В.В.                                                           |
   |                   ————————————  ————————————————————                                                       |
   |                                       (Ф.И.О.)                                                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                             Книга продаж                                                   |
   |                                                                                                            |
   |Продавец  ООО "Пассив"                                                                                      |
   |         —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |Идентификационный номер и код причины постановки _________________________________________________________  |
   |на учет налогоплательщика—продавца       7715123456/771501001                                               |
   |                                   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————  |
   |Покупка за период с             1 октября 2004 г.             по             31 октября 2004 г.             |
   |                    —————————————————————————————————————————    —————————————————————————————————————————  |
   |————————————————T——————————————————T————————————T————————————T—————————————T—————————T—————————————————————¬|
   ||    Дата       |   Наименование   |     ИНН    |    КПП     |    Дата     |  Всего  |     В том числе     ||
   ||    и номер    |    покупателя    | покупателя | покупателя |   оплаты    | продаж, +—————————————————————+|
   || счета—фактуры |                  |            |            |счета—фактуры| включая | продажи, облагаемые ||
   ||    продавца   |                  |            |            |  продавца   |   НДС   |  налогом по ставке  ||
   ||               |                  |            |            |             |         +—————————————————————+|
   ||               |                  |            |            |             |         |    18 процентов     ||
   ||               |                  |            |            |             |         +———————————T—————————+|
   ||               |                  |            |            |             |         | стоимость |  сумма  ||
   ||               |                  |            |            |             |         |  покупок  |   НДС   ||
   ||               |                  |            |            |             |         |  без НДС  |         ||
   |+———————————————+——————————————————+————————————+————————————+—————————————+—————————+———————————+—————————+|
   ||      (1)      |        (2)       |     (3)    |    (3а)    |    (3б)     |   (4)   |   (5а)    |   (5б)  ||
   |+———————————————+——————————————————+————————————+————————————+—————————————+—————————+———————————+—————————+|
   ||N 100          |ЗАО               | 7716123456 |  771601001 |  04.10.2004 | 236 000 |     —     | 36 000  ||
   ||от 04.10.2004  |"Актив"           |            |            |             |         |           |         ||
   |+———————————————+——————————————————+————————————+————————————+—————————————+—————————+———————————+—————————+|
   ||N 101          |ЗАО               | 7716123456 |  771601001 |  04.10.2004 | 236 000 |  200 000  | 36 000  ||
   ||от 04.10.2004  |"Актив"           |            |            |             |         |           |         ||
   |+———————————————+——————————————————+————————————+————————————+—————————————+—————————+———————————+—————————+|
   ||                                                                     Всего| 472 000 |  200 000  | 36 000  ||
   |L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—————————+———————————+——————————|
   |                                                                                                            |
   |Главный бухгалтер    Смирнова        Смирнова В.В.                                                          |
   |                   ————————————  ————————————————————                                                       |
   |                                       (Ф.И.О.)                                                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——