"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 39, 2004

КАК ВСЕ-ТАКИ РАЗДЕЛИТЬ УЧЕТ

К вопросу о раздельном учете имущества, обязательств и хозяйственных операций вновь вернулся Минфин России в Письме от 16 августа 2004 г. N 03-06-05-04/05. Казалось бы, все возможное уже сказано, однако вопросы продолжают возникать в связи с введением в действие гл.30 НК РФ "Налог на имущество организаций". И с обязанностью вести раздельный учет организациями на "вмененке" в случае одновременного осуществления иных видов деятельности (п.7 ст.346.26 НК РФ). Заметьте, без каких-либо указаний на то, как такой учет организовать.

Уплата организацией ЕНВД по какой-либо деятельности предусматривает замену ряда налогов, в том числе и налога на имущество, в отношении имущества, используемого для этой деятельности. Имущество, используемое для ведения иной деятельности, облагается налогом в общем порядке (п.4 ст.346.26 НК РФ).

Поскольку НК РФ каких-то определенных требований к раздельному учету не выдвигает, организация вправе организовать такой учет по собственному разумению, закрепив порядок учета в учетной политике. В бухучете можно просто завести разные субсчета к счету 01 "Основные средства". На одном - отражать только то, что используется для деятельности на "вмененке", на другом - для деятельности, не облагаемой ЕНВД. Для имущества "и там, и там" завести субсчет "Основные средства, используемые в двух видах деятельности".

Как распределить стоимость имущества? Если можно точно определить ту часть, которая используется в разных видах деятельности, то налог на имущество соответственно будет уплачен с этой части.

Пример 1. Организация А владеет помещением площадью 150 кв. м, из которых 50 кв. м сдает в аренду, а на оставшихся 100 кв. м работает мастерская по ремонту обуви. Среднегодовая стоимость здания составила 200 тыс. руб.

Налог на имущество нужно будет заплатить со стоимости здания, равной 66 000 руб. (50 : 150) х 200 000 = 66 000).

Если же имущество разделить невозможно, то стоимость имущества - объекта налогообложения нужно определять пропорционально сумме выручке от иной деятельности в общей сумме выручки от реализации. Этот пропорциональный метод перекочевал из ныне отмененной Инструкции Госналогслужбы от 8 июня 1995 г. N 33 о налоге на имущество организаций.

Пример 2. Организация Б в принадлежащем ей помещении одновременно ведет розничную и оптовую торговлю, причем разделить стоимость помещения для целей выделения розницы невозможно. Выручка от реализации товаров в розницу за I квартал составила 200 000 руб., от оптовой реализации - 300 000 руб. Среднегодовая стоимость помещения за I квартал составляет 250 000 руб.

Стоимость помещения, которая придется на не облагаемую ЕНВД деятельность, составит: 250 000 х (300 000 : (300 000 + 200 000) = 150 000 руб. Соответственно авансовый платеж по налогу на имущество за первый квартал составит 825 руб. (150 000 х 1/4 х 2,2 : 100).

И.Ордынская

Эксперт "БП"

Подписано в печать

23.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——