"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 39, 2004

НДС И УВЕЛИЧИТЬ МОЖНО, И УМЕНЬШИТЬ НЕ ЗАПРЕЩЕНО

Не очень приятную для налогоплательщиков новость сообщил Минфин России, выпустив Письмо от 8 июля 2004 г. N 03-03-11/114. В нем идет речь о том, что положительные суммовые разницы у продавцов увеличивают сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость, а отрицательные - не уменьшают.

Что касается положительных разниц, то все очевидно: когда по договору оплата товара предусмотрена в рублевом эквиваленте суммы в иностранной валюте, при росте курса рубля налоговая база возрастает (поскольку выручка определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг). А вот уменьшить начисленный НДС при снижении курса по мнению Минфина нельзя, так как это "не предусмотрено нормами главы 21 Кодекса".

Однако ст.154 НК РФ определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) как стоимость этих товаров. При указании стоимости в договоре продавец, как правило, записывает, что оплата "по курсу на день платежа". Если же иной курс валюты или условных денежных единиц не установлен соглашением сторон, то все равно применяется официальный курс валюты (условных единиц) на день платежа (ст.317 ГК РФ). В том числе и с учетом отрицательных суммовых разниц.

Статья 166 (п.4) НК РФ устанавливает, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Следовательно, налоговое законодательство не запрещает продавцу корректировать ранее начисленный НДС в сторону уменьшения. Эта позиция, кстати, подтверждается и Письмом МНС России от 31 мая 2001 г. N 03-1-09/1632/03-П115.

И последнее. Если при отгрузке товара счет-фактура был выставлен в рублях, то его тоже нужно откорректировать, например выписать дополнительный счет на возникшую разницу (в том числе и отрицательную - тогда на эту сумму покупатель уменьшит свой налоговый вычет). Однако налоговые органы, как правило, не одобряют оформления счетов-фактур только на возникшие разницы, а требуют полной замены первого счета. И придется выписать новый счет-фактуру, зарегистрировать его в Книге продаж и полностью аннулировать запись, сделанную при отгрузке. Поэтому проще выставлять счета-фактуры также в условных единицах, поскольку п.7 ст.169 НК РФ это прямо разрешает.

Заметим, что в этом же документе есть ответ еще на один вопрос, в частности по поводу налогообложения при выплате доли участнику хозяйственного общества при выходе из него. Ну тут все очевидно: операции по передаче долей в уставном капитале освобождены от налогообложения (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ), поэтому вне зависимости от формы выплаты бывшему учредителю организация налог на добавленную стоимость не начисляет.

И.Ордынская

Эксперт "БП"

Подписано в печать

23.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——