"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 39, 2004

АВАНСЫ И СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Если от покупателя получен аванс в счет предстоящей поставки товара, продавец должен выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в Книге продаж. После того как товар будет отгружен, НДС, включенный в состав аванса, можно поставить к вычету. Однако для этого ранее выписанный счет должен пройти и через Книгу покупок. Как правильно провести оформление счетов, разъяснено в Письме Минфина России от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135.

Вернувшись к самой проблеме уплаты НДС с авансов, следует отметить, что после появления Определения КС РФ от 4 марта 2004 г. N 148-О установка на включение авансов в налоговую базу стала практически бесспорной. Разговоры о том, что уплата НДС с авансов будет отменена, ведутся, однако на сегодняшний день поправки в НК ст.162 не касаются.

И все же после реализации товара НДС, начисленный на аванс, можно принять к вычету. Основанием для такого вычета, как и всегда, является счет-фактура. Составляя счет в нашем случае, нужно учесть некоторые особенности. В частности, Минфин обращает внимание, что при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товара сумма НДС определяется расчетным методом (т.е. с применением ставки 18/118 или 10/110 в зависимости от вида товара - п.п.5, 6 ст.169 НК РФ). Составляя счет-фактуру по полученным авансам, данную сумму налога нужно отразить в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога", а графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" не заполнять. В Книге продаж соответственно не заполняется графа 5а (или 6а) "Стоимость продаж без НДС", а в Книге покупок - графа 8а (или 9а) "Стоимость покупок без НДС".

Необходимо иметь в виду, что, регистрируя в Книге покупок обычный счет, в графе 5 "Наименование продавца" указывают поставщика товаров, которому уплачен НДС, принимаемый к вычету. Но в случае с "авансовыми" счетами-фактурами именно продавец будет принимать к вычету НДС, им же начисленный. Поэтому в графе 5 Книги покупок Минфин рекомендует указать наименование продавца, который платит в бюджет НДС по полученным авансам.

И.Ордынская

Эксперт "БП"

Подписано в печать

23.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——