Вопрос: На какие категории налогоплательщиков возложены обязанности по составлению счетов-фактур и кто освобождается от этой обязанности?

Ответ: Согласно п.3 ст.169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п.4 указанной статьи, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

В соответствии с п.4 указанной статьи счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ.

Пунктом 5 ст.168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Кроме того, согласно п.7 ст.168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п.3 и 4 указанной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, счета-фактуры обязаны составлять налогоплательщики по операциям, подлежащим обложению НДС, и операциям, освобождаемым от обложения НДС в соответствии со ст.ст.149 и 145 НК РФ. Счета-фактуры не составляют лица, не являющиеся плательщиками НДС, налогоплательщики в сфере розничной торговли, общественного питания и оказания платных услуг населению, а также налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды по операциям, освобождаемым от обложения НДС.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.10.2003

————