"Московский налоговый курьер", N 21, 2004

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения. Вправе ли общество выплачивать дивиденды учредителям по итогам квартала текущего года (например, по итогам III квартала 2004 г.)? В каком порядке такие выплаты облагаются налогами?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 сентября 2004 г. N 21-09/61454

Согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Глава 26.2 НК РФ не ограничивает право организации - общества с ограниченной ответственностью распределять чистую прибыль между участниками. Вместе с тем при осуществлении такого распределения и выплаты дивидендов участникам организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна соблюдать установленные указанной главой правила.

Так, п.5 ст.346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Следовательно, часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по налогу на доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам). Порядок определения налоговой базы и налоговые ставки зависят от того, является ли получатель дохода российской организацией или иностранной организацией, физическим лицом - резидентом РФ или физическим лицом, не признаваемым резидентом РФ.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, в случае, если источником дохода является российская организация, признаваемая налоговым агентом, установлены п.п.2 и 3 ст.275 НК РФ. Срок уплаты в бюджет налога, удержанного при выплате доходов в виде дивидендов, налоговым агентом определен п.4 ст.287 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, применяется ставка 6%.

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации установлены ст.214 НК РФ. Сроки уплаты налога определены п.6 ст.226 НК РФ.

Пунктом 2 ст.214 НК РФ установлено, что, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом. Она должна определить сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику (налоговому резиденту РФ) применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п.4 ст.224 НК РФ, - 6%, в порядке, предусмотренном ст.275 НК РФ.

Следует обратить внимание, что в соответствии с п.1 и пп."б" п.3 ст.2 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ с 1 января 2005 г. налоговые ставки, установленные п.4 ст.224 и пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, увеличены до 9%.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——