Вопрос: Как учитываются в целях обложения налогом на прибыль операции по передаче амортизируемых основных средств по договору безвозмездного пользования? В каком порядке начисляется амортизация по указанным основным средствам?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Согласно п.3 указанной статьи из состава амортизируемого имущества в целях гл.25 НК РФ исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Пунктом 16 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Кроме того, согласно п.2 ст.322 НК РФ по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном гл.25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

Таким образом, операции по передаче основных средств по договору безвозмездного пользования при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в соответствии с п.16 ст.270 НК РФ. Что касается порядка начисления амортизации по таким основным средствам, то согласно п.3 ст.256 НК РФ указанные основные средства на период действия договора безвозмездного пользования из состава амортизируемого имущества исключаются, а начисление амортизации в соответствии с п.2 ст.322 НК РФ не производится.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.10.2003

————