"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, 2004

ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

ТОЛЬКО В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Обязанность ведения организациями бухгалтерского учета установлена ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Обязанность же ведения налогового учета установлена ст.313 НК РФ.

Как системой бухгалтерского учета, так и налоговым законодательством предусмотрен порядок формирования учетной политики. В п.3 ст.5 Закона "О бухгалтерском учете" определено, что организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В ст.313 НК РФ указано, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете налогоплательщики вправе формировать резервы по сомнительным долгам.

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в целях налогового учета установлен ст.266 НК РФ, согласно которой:

налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода;

сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией;

сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности;

сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода;

резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей;

сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Решение о создании резерва по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете является правом организации, но не обязанностью. Решение о создании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете не порождает обязанности создавать такой же резерв в бухгалтерском учете.

Таким образом, формирование резерва по сомнительным долгам только в налоговом учете правомерно.

И.Ложников

Руководитель

Департамента методологии бухгалтерского учета

аудиторской фирмы "Внешаудит"

Подписано в печать

22.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——