"Финансовая газета", N 39, 2004

МАЛОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ: РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

В 2003 - 2004 ГГ.

Рассмотрим порядок расчета налога на прибыль и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в 2003 г. и в 2004 г. малым предприятием, пользующимся льготой, предоставленной п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", на конкретном примере.

Допустим, что ООО "Фармацевт" зарегистрировано 19 марта 2001 г., производит и реализует медицинские препараты, является малым предприятием и расположено в Московской области. Выручка от реализации лекарственных средств составляет 100% общей суммы выручки от реализации продукции. В соответствии с п.4 ст.6 Закона N 2116-1 "Фармацевт" пользуется льготой: по 19 марта 2003 г. не уплачивает налог на прибыль.

По итогам I квартала 2003 г. получена прибыль в размере 297 599 руб.

Количество календарных дней в I квартале - 90. Доля прибыли, приходящаяся на один календарный день, составляет 3306,65 руб. (297 599 руб. : 90 дн.). Количество дней в I квартале 2003 г., когда организация должна уплачивать налог на прибыль в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль, - 12 (с 20 по 31 марта).

Величина налогооблагаемой прибыли I квартала - 39 680 руб. (3306,65 руб. х 12 дн.). Величина прибыли I квартала 2003 г., полностью освобождаемая от налогообложения согласно п.4 ст.6 Закона N 2116-1, - 257 919 руб. (297 599 - 39 680).

Покажем, как следует заполнять налоговую декларацию.

Налоговая база I квартала 2003 г. (стр. 140) - 39 680 руб.

ООО имело на начало 2003 г. остаток неперенесенного убытка в сумме 102 668 руб. По стр. 100 Приложения N 4 к листу 02 сумма части убытка, уменьшающего налоговую базу за I квартал 2003 г., равна 11 904 руб. Эта сумма переносится в стр. 150 листа 02 - 11 904 руб. (39 680 руб. х 30%).

Налоговая база для исчисления налога (стр. 180 листа 02) - 27 776 руб. (39 680 - 11 904).

По стр. 210 - 240 указаны ставки налога в третий год работы ООО "Фармацевт" в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль (основание: разд.3 "Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, в ред. от 09.09.2002).

Фрагмент листа 02

Расчет налога на прибыль организаций

I квартал 3

за ------------------------------- 200- г.

отчетный (налоговый) период

(руб.)

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T—————————————¬
   |                 Показатели                   |  Код   |    Сумма    |
   |                                              | строки |             |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |                      1                       |    2   |      3      |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Доходы от реализации (Приложение N 1)         |   010  |  1 382 285  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Расходы, уменьшающие    сумму    доходов    от|        |             |
   |реализации (Приложение N 2)                   |   020  |  1 081 463  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Внереализационные доходы                      |   030  |      —      |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Внереализационные расходы                     |   040  |      3 223  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Итого прибыль  (убыток)  (строка  010 — строка|        |             |
   |020 + строка 030 — строка 040)                |   050  |    297 599  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Льготы, предусмотренные статьей 2 Федерального|        |             |
   |закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ:                |        |             |
   |   Предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116—1 |   100  |    257 919  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Налоговая база (строка  050  —  строка  060  —|        |             |
   |строка  070  —  строка  071  —  строка  072  —|        |             |
   |строка  073  —  строка  074  —  строка  080  —|        |             |
   |строка  090  —  строка  100  —  строка  110 — |        |             |
   |строка 120 — строка 130)                      |   140  |     39 680  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Сумма убытка или части убытка,  полученного  в|        |             |
   |предыдущем  (предыдущих) налоговом (налоговых)|        |             |
   |периоде (периодах) (строка 100 Приложения N  4|        |             |
   |к Листу 02)                                   |   150  |     11 904  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Налоговая база для исчисления налога:         |        |             |
   |   в федеральный  бюджет (строка 140  — строка|        |             |
   |150)  + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа|        |             |
   |06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 10|        |             |
   |+ строка 590 Листа 11)                        |   180  |     27 776  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в   бюджет  субъекта  Российской  Федерации|        |             |
   |(строка  140  — строка  150  — строка  160)  +|        |             |
   |строка  120  Листа  05 + строка 120 Листа 06 +|        |             |
   |строка  230  Листа  07 + строка 110 Листа 10 +|        |             |
   |строка 590 Листа 11)                          |   190  |     27 776  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   В местный бюджет (строка 140 — строка 150 —|        |             |
   |строка 170) + строка 120 Листа 05 + строка 120|        |             |
   |Листа  06  +  строка 230 Листа 07 + строка 110|        |             |
   |Листа 10 + строка 590 Листа 11)               |   200  |     27 776  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Ставка налога на прибыль — всего, (%)         |   210  |          6  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |в том числе:                                  |        |             |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в федеральный бюджет                       |   220  |          1,5|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |   230  |          4  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в местный бюджет                           |   240  |          0,5|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Сумма исчисленного налога на прибыль — всего  |   250  |      1 667  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |в том числе:                                  |        |             |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в федеральный  бюджет  (строка 180 х строка|        |             |
   |220 : 100)                                    |   260  |        417  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в бюджет  субъекта   Российской   Федерации|        |             |
   |(строка 190 х строка 230 :  100) + (строка 191|        |             |
   |х строка 231 : 100)                           |   270  |      1 111  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в местный бюджет (строка 200 х строка 240 :|        |             |
   |100)                                          |   280  |        139  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Сумма налога  на прибыль к доплате <*> — всего|        |             |
   |(строка 250 — строка 290 —  строка  330,  если|        |             |
   |строка  250  больше  суммы  строк  290  и 330)|        |             |
   |(строка 380 + строка 390 + строка 400)        |   370  |      1 667  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |в том числе:                                  |        |             |
   |   в федеральный бюджет                       |   380  |        417  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |   390  |      1 111  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в местный бюджет                           |   400  |        139  |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+——————————————
   

По итогам первого полугодия 2003 г. ООО "Фармацевт" получило прибыль 73 251 руб., а за 9 месяцев 2003 г. - 240 196 руб.

При заполнении листа 02 за эти периоды по стр. 100 была проставлена сумма 257 919 руб., налоговая база равна нулю. Кроме того, заполняются следующие строки листа 02:

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T—————————————¬
   |Сумма начисленных    авансовых   платежей   за|        |             |
   |отчетный (налоговый) период — всего           |   290  |      1 667  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |в том числе:                                  |        |             |
   |   в федеральный бюджет                       |   300  |        417  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |   310  |      1 111  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в местный бюджет                           |   320  |        139  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Сумма налога на прибыль  к  уменьшению  <*>  —|        |             |
   |всего (строка  250  — строка 290 — строка 330,|        |             |
   |если строка 250 меньше суммы строк 290 и  330)|        |             |
   |(строка 420 + строка 430 + строка 440)        |   410  |      1 667  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |в том числе:                                  |        |             |
   |   в федеральный бюджет                       |   420  |        417  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |   430  |      1 111  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в местный бюджет                           |   440  |        139  |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+——————————————
   

По итогам за 2003 г. была получена прибыль в сумме 919 502 руб.

Фрагмент листа 02

Расчет налога на прибыль организаций

за _______________________________ 200_ г.

отчетный (налоговый) период

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T—————————————¬
   |                 Показатели                   |  Код   |    Сумма    |
   |                                              | строки |             |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |                      1                       |    2   |      3      |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Доходы от реализации (Приложение N 1)         |   010  |  8 994 302  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Расходы, уменьшающие    сумму    доходов    от|        |             |
   |реализации (Приложение N 2)                   |   020  |  8 051 852  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Внереализационные доходы                      |   030  |      —      |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Внереализационные расходы                     |   040  |     22 948  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Итого прибыль  (убыток)  (строка  010 — строка|        |             |
   |020 + строка 030 — строка 040)                |   050  |    919 502  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Льготы, предусмотренные статьей 2 Федерального|        |             |
   |закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ:                |        |             |
   |   Предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116—1 |   100  |    257 919  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Налоговая база (строка  050  —  строка  060  —|        |             |
   |строка  070  —  строка  071  —  строка  072  —|        |             |
   |строка  073  —  строка  074  —  строка  080  —|        |             |
   |строка  090  —  строка  100  —  строка  110 — |        |             |
   |строка 120 — строка 130)                      |   140  |    661 583  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Сумма убытка или части убытка,  полученного  в|        |             |
   |предыдущем  (предыдущих) налоговом (налоговых)|        |             |
   |периоде (периодах) (строка 100 Приложения N  4|        |             |
   |к Листу 02)                                   |   150  |    102 668  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Налоговая база для исчисления налога:         |        |             |
   |   в федеральный  бюджет (строка 140  — строка|        |             |
   |150)  + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа|        |             |
   |06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 10|        |             |
   |+ строка 590 Листа 11)                        |   180  |    558 915  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в   бюджет  субъекта  Российской  Федерации|        |             |
   |(строка  140  — строка  150  — строка  160)  +|        |             |
   |строка  120  Листа  05 + строка 120 Листа 06 +|        |             |
   |строка  230  Листа  07 + строка 110 Листа 10 +|        |             |
   |строка 590 Листа 11)                          |   190  |    558 915  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   В местный бюджет (строка 140 — строка 150 —|        |             |
   |строка 170) + строка 120 Листа 05 + строка 120|        |             |
   |Листа  06  +  строка 230 Листа 07 + строка 110|        |             |
   |Листа 10 + строка 590 Листа 11)               |   200  |    558 915  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Ставка налога на прибыль — всего, (%)         |   210  |          6  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |в том числе:                                  |        |             |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в федеральный бюджет                       |   220  |          1,5|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |   230  |          4  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в местный бюджет                           |   240  |          0,5|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Сумма исчисленного налога на прибыль — всего  |   250  |     33 535  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |в том числе:                                  |        |             |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в федеральный  бюджет  (строка 180 х строка|        |             |
   |220 : 100)                                    |   260  |      8 384  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в бюджет  субъекта   Российской   Федерации|        |             |
   |(строка 190 х строка 230 :  100) + (строка 191|        |             |
   |х строка 231 : 100)                           |   270  |     22 357  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в местный бюджет (строка 200 х строка 240 :|        |             |
   |100)                                          |   280  |      2 794  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Сумма начисленных    авансовых   платежей   за|        |             |
   |отчетный (налоговый) период — всего           |   290  |      1 667  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |в том числе:                                  |        |             |
   |   в федеральный бюджет                       |   300  |        417  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |   310  |      1 111  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в местный бюджет                           |   320  |        139  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |Сумма налога  на прибыль к доплате <*> — всего|        |             |
   |(строка 250 — строка 290 —  строка  330,  если|        |             |
   |строка  250  больше  суммы  строк  290  и 330)|        |             |
   |(строка 380 + строка 390 + строка 400)        |   370  |     31 868  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |в том числе:                                  |        |             |
   |   в федеральный бюджет                       |   380  |      7 967  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |   390  |     21 246  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————————+
   |   в местный бюджет                           |   400  |      2 655  |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+——————————————
   

По итогам за I квартал 2004 г. ООО "Фармацевт" получило прибыль в сумме 116 835 руб.

В 2004 г. используется новая форма Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (с изм. и доп. от 03.06.2004). При изменении ставки налога в течение отчетного (налогового) периода должны быть представлены отдельно листы 02 декларации за периоды с начала года до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода с заполнением строк с 010 по 280. Кроме того, представляется лист 02 (сводный) с заполнением всех строк с учетом указанных листов 02.

По Московской области на 2004 г. установлены следующие ставки налога на прибыль по бюджетам:

в федеральный бюджет - 5%;

в бюджет субъекта Российской Федерации - 17%;

в местный бюджет - 2%.

При заполнении стр. 210 - 240 указываются ставки налога в третий и четвертый год работы в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль.

Ставка 6% (24 х 25%) распределяется по бюджетам:

в федеральный бюджет - 1,25% (5 х 25%);

в бюджет субъекта Российской Федерации - 4,25% (17 х 25%);

в местный бюджет - 0,5% (2 х 25%).

Ставка 12% (24 х 50%) распределяется по бюджетам:

в федеральный бюджет - 2,5% (5 х 50%);

в бюджет субъекта Российской Федерации - 8,5% (17 х 50%);

в местный бюджет - 1% (2 х 50%).

Приведем расчет налога на прибыль организаций за I квартал 2004 г. Количество календарных дней в I квартале - 91. Доля прибыли, приходящаяся на один календарный день, составляет 1283,90 руб. (116 835 руб. : 91 дн.).

Количество дней в I квартале 2004 г., когда организация должна уплачивать налог на прибыль в размере 6% от установленной ставки налога на прибыль, - 79 (с 1 января по 19 марта). Сумма прибыли I квартала, облагаемой по ставке 6%, равна 101 428 руб. (1283,90 руб. х 79 дн.).

Налог на прибыль с суммы 101 428 руб. равен 6086 руб. и распределяется по бюджетам:

в федеральный бюджет - 1268 руб. (101 428 руб. х 1,25%);

в бюджет субъекта Российской Федерации - 4311 руб. (101 428 руб. х 4,25%);

в местный бюджет - 507 руб. (101 428 руб. х 0,5%).

Заполняется Вспомогательный лист 02-1 за I квартал 2004 г.

По стр. 050, 180, 190 и 200 новой формы декларации проставляется сумма 101 428 руб.

По стр. 210 проставляется ставка 6%, по стр. 220, 230 и 240 - соответственно 1,25; 4,25 и 0,5%.

По стр. 250 и 370 проставляется сумма налога, исчисленного по ставке 6%, - 6086 руб.

По стр. 260, 270 и 280 проставляется соответственно 1268 руб., 4311 руб. и 507 руб.

Количество дней в I квартале 2004 г., когда организация должна уплачивать налог на прибыль в размере 50% (24 х 25% = 12%) от установленной ставки налога на прибыль, - 12 (с 20 по 31 марта). Сумма прибыли I квартала, облагаемой по ставке 12%, равна 15 407 руб. (1283,90 руб. х 12 дн.).

Налог на прибыль с суммы 15 407 руб. по ставке 12% равен 1849 руб. и распределяется по бюджетам:

в федеральный бюджет - 385 руб. (15 407 руб. х 2,5%);

в бюджет субъекта Российской Федерации - 1310 руб. (15 407 руб. х 8,5%);

в местный бюджет - 154 руб. (15 407 руб. х 1%).

Заполняется Вспомогательный лист 02-2 за I квартал 2004 г.

По стр. 050, 180, 190 и 200 новой формы декларации проставляется сумма 15 407 руб.

По стр. 210 проставляется ставка 12%, по стр. 220, 230 и 240 - соответственно 2,5; 8,5 и 1%.

По стр. 250 и 370 проставляется сумма налога, исчисленного по ставке 12%, - 1849 руб.

По стр. 260, 270 и 280 проставляется соответственно 385 руб., 1310 руб. и 154 руб.

В заключение заполняется Сводный лист 02 за I квартал 2004 г.

По стр. 050, 180, 190 и 200 новой формы декларации проставляется сумма 116 835 руб.

По стр. 210, 220, 230 и 240 проставляются прочерки.

По стр. 250 и 370 проставляется полная сумма налога на прибыль, исчисленного за I квартал 2004 г., равная 7935 руб. (6086 + 1849).

По стр. 260 проставляется 1653 руб. (385 + 1268).

По стр. 270 проставляется 5621 руб. (1310 + 4311).

По стр. 280 проставляется 661 руб. (154 + 507).

Т.Панченко

Аудитор

Аудиторская фирма "Аудит А"

Подписано в печать

22.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——