"Российский налоговый курьер", N 19, 2004

Вопрос: В октябре 2003 г. наша организация оплатила и получила от продавца товар. При приемке обнаружилось несоответствие товара по качеству. Об установленном расхождении товара по качеству был составлен акт и направлена претензия поставщику. Товар был оприходован за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Поставщик претензию отклонил. Мы обратились в суд. Суд признал действия поставщика правильными и отказал нам в удовлетворении иска. Решение суда вынесено в 2004 г. После этого товар был принят к учету. Должны ли мы вносить изменения в бухгалтерский учет и налоговую отчетность?

Ответ: По договору купли-продажи продавец обязуется передать в собственность покупателю товар, обусловленный договором, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную договором цену (п.1 ст.454 ГК РФ). У покупателя право собственности на товар возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.223 ГК РФ).

Если продавец по договору купли-продажи передал товар ненадлежащего качества, последствия будут зависеть от того, насколько существенными являются нарушения по качеству.

В случаях, когда недостатки товара не могут быть устранены или они выявляются неоднократно либо проявляются вновь после устранения, покупатель в соответствии с п.2 ст.475 ГК РФ может отказаться от исполнения договора.

Если покупатель не отказался от исполнения договора, он по своему усмотрению вправе потребовать от продавца:

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

- возмещения расходов на устранение недостатков товара;

- замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В этом случае сделка купли-продажи считается состоявшейся, и покупатель становится собственником товара.

Бухгалтерский учет. В рассматриваемой ситуации товары, приобретенные для продажи, покупатель был обязан оприходовать в бухгалтерском учете на счете 41 "Товары". Но он отразил их на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и тем самым нарушил порядок ведения бухгалтерского учета.

Организация должна устранить ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета. В соответствии с п.11 разд.2 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлые годы исправления не вносятся. Изменения в бухгалтерский учет нужно внести в том периоде, когда обнаружены ошибки.

Рассмотрим, к каким налоговым последствиям привели ошибочные действия покупателя в данной ситуации.

Налог на добавленную стоимость. Право собственности на товар перешло к покупателю. Поэтому у него при условии оплаты товара с учетом НДС и при наличии счета-фактуры имелись все основания принять НДС к вычету. В результате была занижена сумма вычетов по НДС.

Налог на имущество. Согласно п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", действовавшей в 2003 г., налоговая база по налогу на имущество предприятий определялась исходя из стоимости имущества, в том числе товаров, учитываемых на счете 41 "Товары". Организация-покупатель, не отразив стоимость приобретенных товаров на счете 41, неправомерно занизила налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Поэтому она обязана погасить образовавшуюся задолженность по налогу на имущество и уплатить пени.

Налог на прибыль. После приобретения товаров в 2003 г. покупатель должен был отразить в налоговом учете их стоимость. Стоимость товарно-материальных ценностей, в том числе товаров, определяется исходя из цен их приобретения (п.2 ст.254 НК РФ). У торговых организаций в соответствии со ст.320 НК РФ стоимость покупных товаров включается в прямые расходы. Организация-покупатель вправе их признать только после продажи товара. В рассматриваемой ситуации товар не был продан до решения суда. Поэтому несвоевременное его принятие к учету не привело к искажению налоговой базы за прошлые периоды.

В целях налогообложения прибыли начисленная сумма налога на имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Если организация занизила сумму налога на имущество, это привело к искажению налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 г.

Исправление ошибок в налоговой отчетности. Порядок исправления ошибок, допущенных при исчислении налогов, установлен в п.1 ст.54 НК РФ. При обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных при формировании налоговой базы прошлых налоговых периодов, перерасчет налоговых обязательств производится в том периоде, когда ошибки были совершены. Налоговые обязательства пересчитываются путем составления уточненных расчетов (деклараций). В данной ситуации покупатель должен представить в налоговые органы уточненные декларации по НДС, налогу на имущество и налогу на прибыль.

М.К.Потапов

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

21.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——