Вопрос: Организация имеет отрицательные курсовые разницы по операциям по погашению кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль уменьшить сумму доходов на сумму отрицательной курсовой разницы?

Ответ: В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Согласно п.11 указанного Положения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

Подпунктом 5 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.

При этом отрицательной курсовой разницей в целях гл.25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Таким образом, организация не вправе при исчислении доходов в целях исчисления налога на прибыль уменьшить сумму доходов на сумму отрицательной курсовой разницы, поскольку отрицательная курсовая разница по операциям по погашению кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, должна учитываться в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, т.е. в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.10.2003

————