"Московский налоговый курьер", 2004, N 23

Вопрос: Организация применяла упрощенную систему налогообложения, но с 1 июля 2004 г. вернулась на общий режим налогообложения в связи с увеличением в уставном капитале доли других юридических лиц.

Вправе ли организация при переходе на общий режим налогообложения для целей исчисления налога на прибыль использовать кассовый метод?

За период применения упрощенной системы у организации образовался начисленный, но не оплаченный доход по выполненным работам. Вправе ли организация при использовании для целей исчисления налога на прибыль метода начисления включить доход, который получен в I квартале 2004 г., в состав внереализационных доходов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60423

МНС России в своих Письмах от 15.07.2003 N 22-1-14/1619-Ю067 и от 02.03.2004 N 22-1-14/340 разъясняет порядок прекращения использования упрощенной системы налогообложения при нарушении условий применения этого налогового режима, установленных п.3 ст.346.12 НК РФ.

Согласно этим разъяснениям в случае если налогоплательщик на начало применения упрощенной системы налогообложения соответствовал всем ее требованиям, а в период ее применения нарушил хотя бы одно из условий, установленных п.3 ст.346.12 НК РФ, то начиная с того квартала, в котором было нарушено это условие, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение данного налогового режима. То есть необходимо руководствоваться тем же порядком, что и в случае, предусмотренном п.4 ст.346.13 НК РФ.

При возврате организации на общий режим налогообложения суммы налогов, подлежащие уплате в рамках общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, который установлен законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций. При этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения. Такой порядок предусмотрен п.4 ст.346.13 НК РФ.

В соответствии с п.5 ст.287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал.

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п.1 ст.287 НК РФ, с учетом требований п.6 ст.286 НК РФ. То есть уплачиваются ежемесячные авансовые платежи и авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода.

Организации вправе использовать кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Об этом сказано в п.1 ст.273 НК РФ. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (пп.4 ст.273 НК РФ).

Таким образом, при переходе на общий режим организация для целей исчисления налога на прибыль может применять кассовый метод. Применение кассового метода зависит от выполнения ограничений, установленных п.1 ст.273 НК РФ, с учетом работы организации полные четыре квартала после перехода на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие в течение налогового периода на общий режим налогообложения и выбравшие для целей исчисления налога на прибыль метод начисления, признают доход для целей налогообложения прибыли по сделкам, осуществленным до перехода на общий режим, по мере поступления оплаты.

Аналогичным образом (на момент оплаты) следует признавать расходы, осуществленные налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, но оплаченные уже после перехода на общий режим налогообложения.

Указанные суммы доходов и расходов, не оплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения, должны быть отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период применения общего режима налогообложения. Их следует отражать в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п.10 ст.250 и пп.1 п.2 ст.265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (отчетных периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——