"Московский налоговый курьер", N 22, 2004

Вопрос: Учредитель - физическое лицо в 2002 г. продал организации свою долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. При этом он считает правомерным воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным п.1 ст.220 НК РФ.

Вправе ли налоговая инспекция привлечь физическое лицо к налоговой ответственности за неуплату сумм НДФЛ и непредставление в налоговый орган декларации по НДФЛ за 2002 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 сентября 2004 г. N 11-11н/60516

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, к которым, в частности, относятся доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (ст.ст.208 и 210 НК РФ).

Согласно ст.ст.93 и 94 ГК РФ участнику общества с ограниченной ответственностью принадлежит право на долю в уставном капитале общества. Именно эта доля либо ее часть может продаваться или иным образом отчуждаться участником при выходе из общества.

Причитающиеся участникам общества с ограниченной ответственностью доли в имуществе этого общества не порождают их права собственности на это имущество. Так, в соответствии с п.1 ст.66 ГК РФ указанное имущество принадлежит на праве собственности обществу.

Таким образом, суммы, полученные физическим лицом - участником общества с ограниченной ответственностью от реализации доли в уставном капитале общества, не могут быть отнесены к суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, так как в данном случае производится реализация не имущества, а имущественного права.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.1 ст.220 НК РФ, в отношении доходов, полученных от реализации доли (ее части) в уставном капитале организации, предоставляется физическим лицам только по сделкам, совершенным начиная с 1 января 2003 г. Следовательно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.1 ст.220 НК РФ, в рассматриваемом случае не предоставляется.

Таким образом, доход физического лица - учредителя, полученный в 2002 г. в связи с выбытием из состава участников общества, в виде распределенной доли имущества предприятия, за исключением внесенной ранее доли по балансовой стоимости на момент ее внесения в уставный капитал, подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Согласно ст.224 НК РФ налоговая ставка для такого дохода устанавливается в размере 13%.

При этом в соответствии со ст.ст.228 и 229 НК РФ физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, обязаны в пятидневный срок со дня получения таких доходов представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде в налоговую инспекцию по месту жительства и уплатить налог на доходы равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Таким образом, налоговая инспекция вправе привлечь физическое лицо к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.119 НК РФ и п.1 ст.122 НК РФ, а также доначислить ему сумму НДФЛ за 2002 г.

И.о. руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Н.В.Синикова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——