"Учет.Налоги.Право", N 35, 2004

КАК ДОХОД СЧИТАТЬ

Особые сложности с расчетом дохода, необходимого для перехода на спецрежим, возникают при переводе на уплату единого сельхозналога. Как правильно его посчитать, на числовых примерах расскажет Игорь Михайлович Андреев, заместитель начальника Управления налогообложения малого бизнеса МНС России. Также вы прочитаете о нюансах расчета дохода, необходимого для перевода на "упрощенку".

Переходим на сельхозналог...

Чтобы перейти на уплату сельхозналога со следующего года, сельхозпроизводители должны соблюсти следующее условие. Доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции и выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки из собственного сырья, должна составлять не менее 70 процентов от общего дохода. Пропорцию необходимо посчитать за девять месяцев текущего года (п.2 ст.346.2 НК РФ).

Обратите внимание, что сумма дохода от реализации определяется по данным бухучета и принимается в расчет без НДС.

Порядок расчета доли дохода будет зависеть от того, налогоплательщик только производит сельхозпродукцию и проводит ее первичную обработку или же кроме этого он занимается и ее последующей (промышленной) переработкой. Разобраться, что считается первичной переработкой, а что последующей, поможет недавнее Постановление Правительства РФ от 02.09.2004 N 449 (опубликовано в приложении "Официальные документы" N 35, 2004, подробнее о нем читайте на с. 2 "УНП" N 34, 2004).

Пример 1. По итогам 9 месяцев 2004 г. организация получила доход от реализации товаров в сумме 3 500 000 руб., в том числе:

- доход от реализации свежей свинины собственного производства (продукция первичной переработки) - 3 000 000 руб.;

- доход от реализации покупных товаров - 500 000 руб.

Промышленную переработку свинины организация не осуществляла.

Определим долю доходов от реализации свинины в общем объеме доходов. Она составит 85,7% (3 000 000 руб. : 3 500 000 руб.) х 5 100%. То есть более 70 процентов. Следовательно, организация вправе перейти с 1 января 2005 г. на ЕСХН.

А теперь рассмотрим ситуацию, когда организация осуществляет дальнейшую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной из сельхозсырья собственного производства. Здесь нужно выделить долю дохода от реализации продукции первичной переработки. Ведь именно ее размер важен для перехода на уплату единого сельхозналога. Чтобы ее определить, нужно рассчитать еще одно соотношение: расходы на производство сельхозпродукции и первичную ее переработку к общей сумме расходов на производство продукции из собственного сельхозсырья (п.1 ст.346.2 НК РФ).

Пример 2. Организацией за 9 месяцев 2004 г. получены доходы от реализации товаров и бытовых услуг в сумме 22 000 000 руб., в том числе:

- доход от реализации продукции, произведенной из сельхозсырья собственного производства (свинины свежей, полуфабрикатов свиных котлет), - 19 000 000 руб.;

- доход от реализации бытовых услуг - 3 000 000 руб.

Общая сумма расходов организации составила 10 500 000 руб., в том числе:

- расходы на производство сельскохозяйственной продукции (выращивание свиней) - 4 000 000 руб.;

- расходы на первичную переработку сельскохозяйственной продукции (разделка туш) - 2 000 000 руб.;

- расходы на промышленную переработку сельхозпродукции собственного производства (приготовление полуфабрикатов свиных котлет) - 3 000 000 руб.;

- расходы, связанные с оказанием бытовых услуг, - 1 200 000 руб.;

- общехозяйственные расходы, не подлежащие распределению по видам деятельности, - 300 000 руб.

1. Общая сумма расходов на производство продукции из произведенного сельхозсырья составит 9 000 000 руб. (10 500 000 - 1 200 000 - 300 000).

2. Определяем сумму расходов на производство сельхозпродукции и первичную ее переработку. Она равна 6 000 000 руб. (9 000 000 - 3 000 000).

3. Удельный вес расходов на производство сельхозпродукции и первичную ее переработку в общей сумме расходов на производство продукции из сельхозсырья составит 66,7% (6 000 000 руб. : 9 000 000 руб.) х 100%.

4. Рассчитаем сумму доходов от реализации продукции первичной переработки (свинины свежей) в общем объеме доходов от реализации продукции из сельхозсырья. Она составит 12 673 000 руб. (19 000 000 руб. х 66,7%).

5. Доля доходов от реализации продукции собственного производства, прошедшей первичную переработку, в общем объеме доходов, полученных от реализации всех товаров и бытовых услуг, составит 57,6% (12 673 000 руб. / 22 000 000 руб.) х 100%. То есть менее 70 процентов. Поэтому данная организация не вправе перейти с 1 января 2005 г. на ЕСХН.

...а если не вышло - на "упрощенку"

В отличие от единого сельхозналога для перехода на упрощенную систему размер дохода считается без каких-либо пропорций. Достаточно сравнить доход от реализации, полученный за девять месяцев текущего года, с установленной Кодексом предельно допустимой суммой дохода - 11 млн руб. (п.2 ст.346.12 НК РФ).

Доход от реализации считается по правилам ст.249 НК РФ. Сумма внереализационных доходов в расчет не берется. То же касается и НДС, который относится к доходам от реализации, - учитывать его не нужно.

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

17.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——