"Учет.Налоги.Право", N 35, 2004

ЕСЛИ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ ПЕРЕХОДИТ НЕ ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 26.07.2004 N 03-04-08/45

<О сроках выставления счета-фактуры>)

Факт передачи права собственности на товар не влияет на момент выставления счета-фактуры. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России за номером 03-04-08/45. Основывалось главное финансовое ведомство страны на п.3 ст.168 НК РФ. Напомним эту норму.

Цитируем закон. "...При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)..." (п.3 ст.168 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, по мнению Минфина, определение срока выставления счета-фактуры продавцом товаров (работ, услуг) непосредственно связано с датой отгрузки этих товаров, работ, услуг. Фраза "при реализации товаров" здесь не имеет значения. Счет-фактуру нужно выдавать в течение пяти дней уже после отгрузки товаров, даже если право собственности на товар покупателю переходит только по факту оплаты и товар еще не оплачен. Как показывает практика, такое же требование выдвигают и налоговики.

Другой вопрос, что регистрировать выданный счет-фактуру в книге продаж, на наш взгляд, не нужно. Даже если налоговая база по НДС определяется "по отгрузке". Хотя налоговики считают иначе и именно поэтому требуют выписывать счета-фактуры уже по мере отгрузки товаров.

Однако обязанность платить НДС, согласно требованиям Налогового кодекса, появится только после перехода права собственности. Дело в том, что объект обложения НДС возникает по факту реализации товаров (п.1 ст.146 НК РФ). Реализацией же признается передача права собственности на товары (п.1 ст.39 НК РФ).

Налоговики аргументируют свою позицию тем, что раз, согласно пп.1 п.1 ст.167 НК РФ, налоговая база формируется по мере отгрузки товаров (при методе "по отгрузке"), то НДС нужно платить уже за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка. Фактически налоговая база возникает раньше объекта налогообложения. При этом они даже не принимают во внимание тот факт, что в соответствии со ст.53 НК РФ налоговая база является лишь характеристикой объекта налогообложения.

К сожалению, Конституционный Суд уже высказался по аналогичной проблеме и не в пользу налогоплательщиков. Правда, тогда решался вопрос о необходимости уплаты НДС с авансов, но ситуация была схожей. Согласно пп.1 п.1 ст.162 Кодекса, авансы включаются в налоговую базу по НДС, хотя объекта налогообложения (реализации) еще нет. Но суд указал на то, что раз авансы прямо включаются в налоговую базу по НДС, то налог нужно платить в бюджет после их получения, не дожидаясь реализации (Определения КС РФ от 04.03.2004 N 147-О и N 148-О).

Поэтому организациям нужно самим решать, включать стоимость отгруженных товаров в налоговую базу до передачи права собственности на них (например, если оно переходит по факту оплаты товаров) или нет.

Если же организация определяет налоговую базу по мере оплаты отгруженных товаров, то есть в соответствии с пп.2 п.1 ст.167 НК РФ, то выставленный счет-фактуру до момента получения оплаты она в книге продаж не регистрирует.

О.Н.Нагорная

Налоговый консультант

Подписано в печать

17.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——