"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 38, 2004

Вопрос: На выплаты в пользу работников-инвалидов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в общеустановленном порядке. Уменьшается ли на сумму начисленных страховых взносов сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, начисляемая на выплаты, превышающие 100 000 руб. в налоговом периоде?

Ответ: Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п.3 ст.243 НК РФ).

Таким образом, предполагается, что начисленная сумма ЕСН может быть уменьшена только на ту сумму страховых взносов, которая относится к выплатам, облагаемым ЕСН. На суммы страховых взносов, начисленные на выплаты, к которым применялась льгота по ЕСН, фактически начисленные суммы ЕСН не уменьшаются.

Пример 1. Работник организации является инвалидом II группы. В налоговом периоде в пользу данного работника начислено 120 000 руб. (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   —————————————————T—————————T————————————T————————————T———————————¬
   |                |Налоговая|Начислен ЕСН|  Начислены | Определена|
   |                |   база  |  в части,  |  страховые | сумма ЕСН,|
   |                |         | зачисляемой|  взносы на | подлежащая|
   |                |         |      в     |обязательное|  уплате в |
   |                |         | федеральный| пенсионное |федеральный|
   |                |         |   бюджет   | страхование|   бюджет  |
   +————————————————+—————————+————————————+————————————+———————————+
   |Всего, в том    | 120 000 |    3 160   |   15 580   |   1 580   |
   |числе:          |         |            |            |           |
   +————————————————+—————————+————————————+————————————+———————————+
   |— с применением | 100 000 |        0   |   14 000   |       0   |
   |льготы по ЕСН   |         |            |            |           |
   +————————————————+—————————+————————————+————————————+———————————+
   |— без применения|  20 000 |    3 160   |    1 580   |   1 580   |
   |льготы по ЕСН   |         |            |            |           |
   L————————————————+—————————+————————————+————————————+————————————
   

Тем более не допускается применение налогового вычета в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами, к общей сумме налога, исчисленного по организации в целом.

Пример 2. В организации работают два работника, один из которых является инвалидом. За январь работникам начислено по 10 000 руб. (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   ———————————————————————T——————————————T——————————————T———————————¬
   |                      |  Работник 1  |  Работник 2  |  Итого по |
   |                      |              |   (инвалид   |организации|
   |                      |              |  II группы)  |           |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |1. Начислено в пользу |    10 000    |    10 000    |   20 000  |
   |работника за январь   |              |              |           |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |2. Начислены страховые|     1 400    |     1 400    |    2 800  |
   |взносы на обязательное|(10 000 х 14%)|(10 000 х 14%)|           |
   |пенсионное страхование|              |              |           |
   |(на финансирование    |              |              |           |
   |страховой и           |              |              |           |
   |накопительной части   |              |              |           |
   |трудовой пенсии)      |              |              |           |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |3. Начислен ЕСН в     |     2 800    |         0    |    2 800  |
   |части, зачисляемой в  |(10 000 х 28%)|              |           |
   |федеральный бюджет    |              |              |           |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |4. Определена сумма   |     1 400    |         0    |    1 400  |
   |ЕСН, подлежащая уплате|(2800 — 1400) |              |           |
   |в федеральный бюджет  |              |              |           |
   L——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————
   

Е.Воробьева

Ведущий специалист "БП"

Подписано в печать

16.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——