"Главбух", N 18, 2004

НАЛОГОВИКИ С УСПЕХОМ ИСПОЛЬЗУЮТ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА N 169-О

Как и предсказывали пессимисты, инспекторы быстро взяли на вооружение знаменитое Определение Конституционного Суда РФ N 169-О и начали применять его в судебных разбирательствах. В рассматриваемой ситуации фирма приняла к вычету НДС по товарам, которые были куплены за счет заемных средств. На момент подачи декларации по этому налогу заем погашен не был. Поэтому налоговики отказались возмещать налог, сославшись на то, что у фирмы не было реальных затрат на уплату НДС.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

В ст.166 Налогового кодекса РФ говорится, что общая сумма НДС определяется по итогам каждого налогового периода. А п.1 ст.171 Кодекса предоставляет организациям право уменьшить общую сумму начисленного НДС на налоговые вычеты. И тут же п.2 этой статьи уточняет: вычетам подлежат суммы налога, уплаченные при покупке товаров, работ или услуг.

Конституционный Суд РФ в Определении от 8 апреля 2004 г. N 169-О указал: считается, что организация уплатила налог, если у нее были реальные расходы.

Другими словами, НДС признается уплаченным и подлежащим вычету, когда предприятие для того, чтобы рассчитаться с бюджетом, использовало собственное имущество или свои денежные средства.

Отсюда суд сделал такой вывод: переданные в казну имущество (в том числе ценные бумаги) и имущественные права, которые фирма в свое время получила от продавца, на момент вычета должны быть полностью оплачены. Также суд позволил получать вычет, если в счет уплаты налога предприятие внесло то, что получило от реализации продукции.

Таким образом, принимать НДС к вычету по товарам, купленным за счет заемных средств, можно лишь по мере погашения займа. Только в этот момент у организации будут реальные затраты.

ПОЗИЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

В Налоговом кодексе РФ установлено четыре условия, которые надо выполнить, чтобы зачесть НДС. А именно: фирма должна оприходовать товары (работы, услуги), оплатить их, использовать в деятельности, облагаемой НДС. Кроме того, нужен правильно оформленный счет-фактура, в котором сумма налога вынесена в отдельную строку.

При этом налоговое законодательство не ставит вычет НДС в зависимость от того, какие средства - собственные или заемные - перечислены в бюджет.

Таким образом, НДС по товарам, оплаченным за счет займа, можно принять к вычету, не дожидаясь пока задолженность перед кредитором будет погашена.

РЕШЕНИЕ ДЕЛА АРБИТРАЖНЫМ СУДОМ

Арбитражный суд поддержал налоговиков. Он пришел к выводу, что для возможности применения налогового вычета налогоплательщик должен доказать, что понес реальные затраты. Таким образом, арбитражный суд принял к исполнению те понятия, которые Конституционный Суд дал в своем Определении N 169-О.

Позиция суда отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. по делу N А56-37343/03.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

Как видите, после того как Определение N 169-О было обнародовано, события стали развиваться по самому худшему сценарию. Сомнительные выводы Конституционного Суда РФ взяли на вооружение арбитражные суды. Отметим, что еще месяц назад судьи ФАС Северо-Западного округа придерживались совершенно иной точки зрения.

Так, в Постановлении от 15 июля 2004 г. N А66-6172-03 они утверждали: "...необоснован довод ИМНС об отсутствии у налогоплательщика права на возмещение НДС, уплаченного поставщикам за счет денежных средств, полученных от заимодавца в обмен на векселя налогоплательщика до погашения этих векселей. Поскольку переданные по договору займа денежные средства являются собственностью заемщика...".

И еще один неприятный момент. В деле речь идет о проверке декларации по НДС за май 2003 г. Получается, что суд распространил действие Определения N 169-О и на периоды, предшествующие апрелю 2004 г.

К сожалению, это не единственное решение, где есть прямая ссылка на Определение N 169-О. Вот еще несколько дел: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. по делу N А56-6132/04, от 4 августа 2004 г. по делу N А56-1050/04, от 29 июля 2004 г. по делу N А56-4592/04. И во всех случаях судьи поддержали фискалов, отменив прежние решения судов, вынесенные в пользу налогоплательщиков.

Похоже, ФАС Северо-Западного округа первым взялся ретиво исполнять Определение N 169-О.

Впрочем, и другие федеральные арбитражные суды восприняли Определение N 169-О как руководство к действию. Пример тому - Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 августа 2004 г. N А79-8175/2003-СК1-8113.

Подписано в печать

15.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——