"Главбух", N 18, 2004

ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕКРАТИЛА ВЕСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ,

ОБЛАГАЕМУЮ ЕНВД

Недавно Минфин России выпустил разъяснения для организаций, которым пришлось перейти с ЕНВД на общий режим налогообложения (Письмо N 03-06-05-04/07). В документе была рассмотрена ситуация, когда фирма сменила вид деятельности. И сотрудники финансового ведомства объяснили, как в таком случае окончательно расплатиться с бюджетом по ЕНВД.

Однако минфиновцы не рассмотрели всех проблем, которые возникают у организаций, прекративших вести "вмененную" деятельность.

На какой режим налогообложения можно перевести новый бизнес? С какого месяца платить налоги по новой системе? Ответы на эти и многие другие вопросы вы найдете в нашей статье.

Как платить ЕНВД?

Организация должна платить ЕНВД, если она осуществляет виды деятельности, перечисленные в п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ. Конечно, при условии что "вмененный" налог введен в регионе, где работает фирма.

Однако фирма может перестать заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД. Такое происходит, если организация:

- прекращает свою деятельность;

- меняет вид деятельности;

- превышает ограничения, предусмотренные для "вмененки".

Во всех этих случаях возникает вопрос: надо ли платить ЕНВД за тот месяц, в котором фирма перестала осуществлять вмененную деятельность? По этому поводу совсем недавно высказался Минфин России (Письмо от 19 августа 2004 г. N 03-06-05-04/07). Правда, финансовое ведомство рассмотрело только одну ситуацию - когда организация меняет свой профиль и начинает вести деятельность, не облагаемую ЕНВД.

Сотрудники Минфина России считают, что в этом случае фирме придется заплатить ЕНВД за тот месяц, когда произошла смена вида деятельности. Причем налог нужно рассчитывать не за время, фактически отработанное на "вмененке", а за целый месяц. В Минфине России эту позицию аргументируют следующим образом.

Если в течение налогового периода фирма осуществляла деятельность, облагаемую ЕНВД, она является плательщиком "вмененного" налога. Это следует из п.1 ст.346.28 Налогового кодекса РФ. Следовательно, за тот месяц, в котором организация перестала заниматься "вмененной" деятельностью, нужно заплатить налог в полном объеме.

Как мы выяснили в Минфине России, чиновники предлагают распространить данное правило и на случай, когда организация вообще прекратила вести деятельность или превысила ограничение, предусмотренное для "вмененки". Например, если площадь магазина стала больше 150 кв. м. Тогда организация осуществляет тот же вид деятельности, но право на ЕНВД теряет.

Однако в налоговой службе не соглашаются с выводами финансового ведомства. Так, в Управлении МНС России по Московской области нам сказали, что платить ЕНВД за месяц, в котором фирма прекратила вести "вмененную" деятельность, надо пропорционально дням, фактически отработанным на таком режиме.

Согласимся с мнением налоговиков. Ведь из буквальной трактовки п.1 ст.346.28 Налогового кодекса РФ следует, что плательщиками ЕНВД являются только те фирмы, которые осуществляют деятельность, облагаемую налогом. Следовательно, с того дня, как организация прекратила работать на "вмененке", платить налог ей не нужно.

Пример 1. ООО "Лаванда" занимается розничной торговлей запчастями в г. Королеве Московской области и платит ЕНВД. Площадь магазина, где ведется торговля, составляет 100 кв. м.

С 8 сентября 2004 г. организация прекратила торговлю и стала производить краски. Руководствуясь ст.346.28 Налогового кодекса РФ, бухгалтер ООО "Лаванда" рассчитал ЕНВД за сентябрь исходя из 7 дней (с 1 по 7 сентября).

Базовая доходность по розничной торговле составляет 1200 руб. Коэффициент К1 в 2004 г. для расчета налога не применяется, а К3 равен 1,133. А коэффициент К2 равен 1 - это прописано в Приложении к Закону Московской области от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ. "Вмененный" налог за июль и август равен:

100 кв. м х 1200 руб. х 1,133 х 2 мес. х 15% = 40 788 руб.

А ЕНВД за сентябрь составил:

100 кв. м х 1200 руб. х 1,133 х 7 дн. : 30 дн. х 15% = 4758,6 руб.

В итоге ЕНВД за III квартал равен 45 546,6 руб. (40 788 + 4758,6).

Обратите внимание: некоторые бухгалтеры считают, что если фирма прекратила вести "вмененную" деятельность, то следует руководствоваться п.9 ст.346.29 Налогового кодекса РФ. Данный пункт гласит: если у фирмы изменилась величина физического показателя, то учитывать данное изменение нужно с начала месяца, в котором оно произошло.

Из этого бухгалтеры делают следующий вывод. Если организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД, то физический показатель равен нулю. И значит, "вмененный" налог платить не нужно с того месяца, когда произошло данное событие.

Но с данной позицией не соглашаются ни в Минфине России, ни в налоговой службе. Чиновники обоих ведомств считают, что п.9 ст.346.29 Налогового кодекса РФ распространяется только на те случаи, когда у фирмы физический показатель меняется (площадь торгового зала, численность работников и т.д.), но при этом она продолжает подпадать под "вмененку". Мы же отметим, что в данном случае организации выгоднее согласиться с чиновниками. Иначе за весь месяц, в котором фирма перестала применять ЕНВД, придется заплатить обычные налоги. Причем даже за ту часть месяца, когда организация вела "вмененную" деятельность.

Отметим еще один нюанс. За тот квартал, в котором фирма перестала вести "вмененную" деятельность, ей придется подать декларацию по ЕНВД. Дело в том, что отчитываться в инспекции должны налогоплательщики. Об этом сказано в пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ. И если у организации в течение квартала были операции, облагаемые ЕНВД, то нужно заполнить по нему декларацию. И тот факт, что фирма проработала на "вмененке" не целый квартал, роли не играет.

Если фирма сменила вид деятельности или превысила ограничение, предусмотренное для ЕНВД, то возникает вопрос: как платить налоги по новой деятельности? Сейчас мы расскажем о том, как платить в таких случаях общие налоги. И можно ли фирме перейти на "упрощенку".

Можно ли применять "упрощенку"?

Итак, под ЕНВД фирма уже не подпадает. Значит ли это, что ей обязательно надо переходить на общую систему налогообложения, или есть возможность применять "упрощенку"?

Сразу скажем, что платить единый налог вправе только та фирма, которая наряду с ЕНВД осуществляла деятельность, переведенную на "упрощенку".

Это связано с тем, что в соответствии с п.2 ст.346.12 Налогового кодекса РФ на упрощенную систему налогообложения переводится организация в целом. А на ЕНВД - только отдельные виды деятельности. И если фирма совмещает два специальных режима, то она считается переведенной на упрощенную систему налогообложения. Поэтому если "вмененка" прекращена, то новый вид деятельности автоматически подпадает под "упрощенку".

С какого же месяца нужно платить единый налог по новой деятельности? Это делать следует с того момента, как фирма начнет ее осуществлять. То есть за те дни, когда фирма вела "вмененную" деятельность, она заплатит ЕНВД. А операции по новой деятельности учтет при расчете единого налога в том периоде, когда они появятся.

Пример 2. ООО "Бриз" осуществляет два вида деятельности: оптовую и розничную торговлю. Оптовая торговля переведена на упрощенную систему налогообложения. А по рознице ООО "Бриз" платит ЕНВД. В октябре 2004 г. организация перестала заниматься розничной торговлей и сдала помещение в аренду. Так как ООО "Бриз" применяет упрощенную систему налогообложения по оптовой торговле, сдача помещения в аренду также подпадает под "упрощенку".

Если же организация наряду с ЕНВД никакой другой деятельности не осуществляла или совмещала "вмененку" с обычной системой налогообложения, то перейти на упрощенную систему можно только с начала следующего года. И только при условии, что она подала заявление о переходе на данный режим с 1 октября по 30 ноября (п.1 ст.346.13 Налогового кодекса РФ). Очевидно, что если фирма прекратила вмененную деятельность в середине года, то ей придется платить до конца года обычные налоги.

Отметим, что в середине года перейти на "упрощенку" могут только вновь созданные фирмы - с момента регистрации. Об этом сказано в п.2 ст.346.13 Налогового кодекса РФ. Поэтому если фирма сменила профиль и не хочет платить общие налоги, то выгоднее для нового бизнеса просто открыть еще одну организацию.

Если приходится платить общие налоги

Если организация, прекратив вести "вмененную" деятельность, перешла на общий режим налогообложения, то возникает вопрос: с какого момента платить налог на прибыль и НДС?

Единственное официальное разъяснение по этому поводу дал Минфин России в своем Письме от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02, указав, что платить обычные налоги фирма должна с месяца, следующего за тем, в котором она прекратила заниматься "вмененкой". И это связано с тем, что за последний месяц фирма заплатит ЕНВД. И чтобы избежать двойного налогообложения, платить обычные налоги надо со следующего месяца.

Несмотря на то что вывод финансового ведомства в пользу налогоплательщика, он отнюдь не бесспорен. Ведь Налоговый кодекс РФ не рассматривает уплату обычных налогов в зависимости от того, как рассчитан ЕНВД. И если у фирмы возникли операции, облагаемые налогом на прибыль и НДС, то их следует заплатить. И вряд ли фирме удастся доказать обратное в суде.

А вот позиция налоговиков более разумна. Они считают, что платить обычные налоги надо с того момента, когда организация потеряла право на ЕНВД. При этом двойного налогообложения не будет. Ведь, по мнению налоговой службы, рассчитывать ЕНВД нужно пропорционально отработанным на "вмененке" дням. А платить обычные налоги только с операций, не облагаемых вмененным налогом.

Как видите, мнения сотрудников Минфина России и налоговой службы по поводу того, с какого числа платить обычные налоги, разошлись. И можно только догадываться, какой позиции будут придерживаться проверяющие. Впрочем, дадим несколько практических советов для организаций, которые решили подстраховаться.

Во-первых, операции, совершенные в рамках новой деятельности, стоит отражать с начала месяца. А во-вторых, рекомендуем провести подготовительную работу, которая позволит минимизировать налоговые потери.

Для этого нужно организовать инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, а также попытаться урегулировать отношения с поставщиками и покупателями. Скажем, выгоднее спланировать расходы таким образом, чтобы они относились к общему режиму налогообложения. Например, отложить крупную покупку основных средств, чтобы не распределять амортизацию между видами деятельности.

Кроме того, необходимо обратить внимание на нереализованные товары и не списанные в производство материалы, чтобы не прогадать с НДС. Ведь пока фирма уплачивает ЕНВД, суммы "входного" НДС не важны. Более того, в бухгалтерском учете они включены в стоимость товаров (материалов). Однако надо помнить, что после перехода на обычный режим организация сможет зачесть "входной" налог по тем товарам, которые были куплены во время применения ЕНВД, а реализованы после. То же касается и несписанных материалов. Дело в том, что в этом случае купленные товары и материалы используются в деятельности, облагаемой НДС. И значит, "входной" налог можно принять к вычету (ст.171 Налогового кодекса РФ).

Е.А.Савина

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

15.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——