"Главбух", N 18, 2004

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ

И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ

Президиум ВАС РФ выпустил 11 августа 2004 г. Информационное письмо N 79, в котором привел обзор судебной практики по спорам, связанным с уплатой страховых пенсионных взносов. Значительная часть этого документа посвящена разногласиям между Пенсионным фондом РФ и индивидуальными предпринимателями. Это и немудрено. Ведь ПБОЮЛ должен платить взносы не только за своих сотрудников, но и за самого себя. А законодательство, регулирующее порядок уплаты такого "личного" взноса, весьма запутанно.

Немало споров возникает и по поводу регистрации предпринимателей в управлениях ПФР. Причем парадокс в том, что одной из причин таких споров является действующий с этого года порядок регистрации в "одном окне", который призван облегчить жизнь бизнесменов.

Словом, проблем с пенсионными взносами у предпринимателей немало. Об этих проблемах и, конечно, способах их разрешения и пойдет речь в нашей статье.

Регистрация в управлениях Пенсионного фонда РФ

Итак, как мы уже сказали, начиная с 2004 г. предпринимателям не нужно беспокоиться о регистрации в Пенсионном фонде РФ. Об этом теперь должны заботиться чиновники. А именно, налоговики, зарегистрировав предпринимателя, обязаны в течение пяти дней сообщить об этом в управление ПФР (п.3.1 ст.11 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ в ред. Федерального закона от 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ). В свою очередь, работникам Фонда, получившим информацию от налоговиков, также отводится пять дней на то, чтобы зарегистрировать предпринимателя в качестве страхователя.

Другое дело, что это нововведение принесло пользу лишь тем предпринимателям, которые не нанимают себе помощников и платят пенсионные взносы только за себя. Если же бизнесмен примет на работу хотя бы одного работника, ему придется еще раз зарегистрироваться в Пенсионном фонде РФ. Причем на этот раз никакого содействия со стороны налоговиков и сотрудников Фонда не будет: предприниматель должен сам представить в ПФР заявление о регистрации. На это ему отводится 30 дней со дня, когда он заключил первый трудовой договор.

По мнению ВАС РФ, избежать такой повторной регистрации нельзя (п.2 Письма N 79). Причем к такому заключению судьи пришли в противовес выводам ряда арбитражных судов, которые прежде утверждали, что предприниматели вовсе не обязаны дважды регистрироваться в одном и том же управлении ПФР (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 апреля 2004 г. N А74-4047/03-К2-Ф02-1261/04-С1 и Постановление ФАС Уральского округа от 16 июля 2004 г. N Ф09-2781/04-АК).

Не менее жесткую позицию занял Высший Арбитражный Суд РФ и в отношении того, следует ли штрафовать после 1 января 2004 г. предпринимателей, не нанимавших работников, которые нарушили сроки регистрации в ПФР до указанной даты, то есть в то время, когда еще не действовал принцип "одного окна". Вплоть до недавнего времени арбитражные суды освобождали предпринимателей от таких штрафов (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 июня 2004 г. N Ф04/3113-295/А81-2004).

Однако ВАС РФ в п.1 Письма N 79 указал, что предпринимателя, по какой-либо причине не зарегистрировавшегося до 1 января 2004 г., можно и сейчас оштрафовать на 5000 руб. Такой штраф предусмотрен п.1 ст.27 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Причем этот штраф ожидает даже того предпринимателя, который не регистрировался в ПФР до 2004 г. из-за того, что работал по трудовому договору в организации и поэтому никаким предпринимательством на деле не занимался. По мнению Высшего Арбитражного Суда, такой "бизнесмен" все равно обязан был зарегистрироваться в ПФР в силу того, что у него было свидетельство предпринимателя (п.5 Письма N 79).

Проблемы с фиксированным взносом

Большинство споров, связанных с фиксированным взносом, вызвано тремя вопросами, на которые законодательство не дает четкого ответа. Первый вопрос: все ли предприниматели должны платить такой взнос? Второй: с какого момента следует его уплачивать? И третий: в какие сроки нужно перечислять взнос в бюджет, чтобы ПФР не начислил пени? Рассмотрим каждую из этих проблем подробнее.

Кто должен уплачивать фиксированный взнос?

Согласно ст.28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предприниматели должны уплачивать за себя фиксированные взносы в ПФР. Распространяется ли это требование на граждан, которые имеют свидетельство предпринимателя, но при этом самостоятельным бизнесом не занимаются? Сотрудники Пенсионного фонда РФ утверждают, что да, такие "предприниматели" также обязаны платить фиксированные взносы.

Теперь чиновников поддержал и ВАС РФ. В п.4 Письма N 79 суд сообщил, что размер фиксированного взноса не зависит от дохода предпринимателя. Поэтому уплачивать его должны даже те граждане, которые вообще не получают никаких доходов.

Кроме того, по мнению судей, фиксированный взнос в ПФР должны перечислять и предприниматели-пенсионеры (п.6 Письма N 79). Таким образом, гражданин, зарегистрированный в качестве предпринимателя, при любых обстоятельствах обязан уплачивать такой взнос.

С какого момента и в каком размере

платить фиксированный взнос?

Напомним, что Федеральный закон N 167-ФЗ, которым, как мы уже сказали, были введены обязательные фиксированные пенсионные взносы для предпринимателей, вступил в силу с 1 января 2002 г. В первоначальной редакции ст.28 этого Закона было сказано, что минимальный размер таких взносов должен быть установлен в Налоговом кодексе РФ. Однако такая норма в Кодексе так и не появилась. Поэтому в первой половине 2002 г. предприниматели фиксированных взносов не платили: просто-напросто не было ясно, сколько именно нужно платить. А 29 мая 2002 г. Президент РФ подписал Федеральный закон N 57-ФЗ, который среди прочего внес изменения в ст.28 Федерального закона N 167-ФЗ. В обновленной редакции этой статьи уже не было ссылок на Налоговый кодекс и появился минимальный размер фиксированного взноса - 150 руб. в месяц.

Все бы ничего, но Федеральный закон N 57-ФЗ, вступивший в силу лишь 30 июня 2002 г., распространил действие этой нормы на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. Поэтому сотрудники ПФР стали требовать, чтобы предприниматели уплатили 900 руб. (150 руб. х 6 мес.) за январь - июнь 2002 г. Многие с таким требованием не согласились. В результате арбитражные суды в течение 2002 - 2004 гг. рассмотрели множество споров о том, надо или нет платить фиксированные взносы за первую половину 2002 г. В подавляющем большинстве случаев суды поддержали предпринимателей. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 3 июня 2004 г. N Ф09-2256/04-АК указал, что изменения, внесенные в ст.28 Федерального закона N 167-ФЗ, не должны распространяться на январь - июнь 2002 г. Причина в том, что по п.1 ст.5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах не могут вступать в силу ранее очередного налогового периода.

Но, увы, теперь ситуация изменилась. Дело в том, что ВАС РФ и в этом споре выступил против предпринимателей. В п.3 Письма N 79 суд указал, что фиксированные взносы нужно уплачивать с 1 января 2002 г., поскольку ст.5 Налогового кодекса РФ на пенсионные взносы не распространяется. Разумеется, предприниматели могут и в дальнейшем не соглашаться с такой точкой зрения. Но отстоять свою позицию в арбитражном суде им теперь будет гораздо сложнее. Ведь чаще всего суды, вынося решение по тому или иному вопросу, придерживаются позиции, занятой ВАС РФ.

Обратите внимание: как мы уже сказали, в ст.28 Федерального закона N 167-ФЗ, установлен лишь минимальный размер фиксированного платежа - 150 руб. в месяц или 1800 руб. в год (150 руб. х 12 мес.). Однако Правительство РФ вправе повысить его, сделав равным так называемой стоимости страхового года. На 2002 - 2004 гг. такая стоимость утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2004 г. N 52. Согласно этому Постановлению в 2002 г. стоимость страхового года составила 504 руб., в 2003 г. - 756 руб., а в 2004 г. - 1008 руб. Поскольку эти суммы меньше минимального годового размера фиксированного платежа, предприниматели по-прежнему должны перечислять за себя в ПФР 1800 руб. в год.

Надо ли платить пени за несвоевременную уплату

фиксированных взносов?

В соответствии с п.4 ст.28 Федерального закона N 167-ФЗ порядок и сроки уплаты фиксированных взносов должно определять Правительство РФ. Оно это и сделало, но с большим опозданием. Только 11 марта 2003 г. вышло Постановление Правительства РФ N 148, в п.4 которого указано, что фиксированный взнос за текущий год нужно перечислять не позднее 31 декабря.

Понятно, что к 31 декабря 2002 г. предприниматели никак не могли догадаться о замыслах Правительства РФ и поэтому в большинстве своем с уплатой взносов за этот год опоздали. В свою очередь, чиновники из ПФР не упустили возможности пополнить фонд и стали начислять пени за просрочку взноса. Но многие предприниматели такие пени платить отказались, и споры дошли до арбитражных судов. Суды поддержали бизнесменов, совершенно справедливо указав, что пени за несвоевременную уплату фиксированных взносов за 2002 г. начислять нельзя, поскольку сроки их перечисления были установлены только в марте 2003 г. (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. N А21-8009/03-С1).

В данном случае ВАС РФ встал на защиту предпринимателей, согласившись с тем, что на фиксированные взносы за 2002 г. пени начисляться не должны (п.10 Письма N 79). Более того, в п.4 Письма N 79 суд уточнил, что бизнесмен вправе уплачивать фиксированный взнос как частями - по итогам каждого месяца, так и единовременно - в конце года. Значит, пени по взносам за 2003 г. должны начисляться только начиная с 1 января 2004 г. Причем Пенсионный фонд РФ может их взыскать без согласия предпринимателя только в судебном порядке. Это установлено п.2 ст.25 Федерального закона N 167-ФЗ.

Пример. Предприниматель Егоров С.А. перечислил фиксированный взнос за 2003 г. - 1800 руб. - 12 января 2004 г. Значит, он должен заплатить пени за 12 дней (с 1 по 12 января включительно). В тот период ставка рефинансирования Центрального банка РФ составляла 16 процентов. Сумма пеней равна:

1800 руб. х 16% : 300 х 12 дн. = 11,52 руб.

Д.А.Волошин

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

15.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——