"Аудиторские ведомости", N 10, 2004

Вопрос: Супруги имеют троих детей, один из них сирота, опека над ним была оформлена в 2003 г., опекуном является муж. Предоставляются ли жене стандартные налоговые вычеты на опекаемого ребенка?

Ответ: Стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, распространяется на налогоплательщиков, признанных опекунами официально. Следовательно, если супруг является опекуном ребенка на основании решения органа опеки и попечительства, то помимо налоговых вычетов он вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере, т.е. 600 руб. на опекаемого ребенка. При этом его супруга права на удвоение вычета не имеет.

С целью предоставления стандартных налоговых вычетов по окончании налогового периода вправе представить налоговые декларации следующие категории налогоплательщиков:

- налогоплательщики, указанные в ст.ст.227 и 228 НК РФ, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет по результатам отчетного налогового периода налог на доходы физических лиц на основании декларации. Если указанные налогоплательщики в течение отчетного налогового периода помимо доходов, поименованных в ст.ст.227 и 228, имели доходы на основном месте работы от налоговых агентов, по которым им были предоставлены стандартные налоговые вычеты в течение отчетного налогового периода, то оснований для получения стандартных налоговых вычетов по полученным доходам, поименованным в ст.ст.227 и 228, у данных налогоплательщиков не имеется;

- налогоплательщики, которым в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ.

С учетом п.8 ст.78 НК РФ, предусматривающего подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, налоговая декларация с заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов может быть представлена налогоплательщиком в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором он имел право на данные вычеты.

При проведении камеральной налоговой проверки декларации с целью предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов налоговый орган вправе проверить наличие следующих документов налогоплательщика:

- заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов;

- документов или их копий, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты;

- справок о доходах, подтверждающих полученный доход и сумму удержанного налога.

При расчете стандартных налоговых вычетов у индивидуальных предпринимателей доход, полученный ими в отчетном налоговом периоде от предпринимательской и иной профессиональной деятельности, уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного налогового периода. Причем при расчете вычетов, установленных пп.3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ, сумма дохода за минусом профессиональных налоговых вычетов определяется за каждый месяц налогового периода, поскольку указанные вычеты предоставляются только за те месяцы налогового периода, в которых чистый доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20 000 руб.

Если у налогоплательщика доход, исчисленный нарастающим итогом в отчетном налоговом периоде, окажется меньше суммы стандартных налоговых вычетов, полагающихся ему в соответствии с НК РФ, то налоговая база данного отчетного периода принимается равной нулю. Оставшаяся сумма недополученных вычетов не переносится на следующий налоговый период в целях уменьшения налоговой базы.

К.Н.Капустин

Советник налоговой службы

III ранга

Подписано в печать

15.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——