"Учет.Налоги.Право", N 34, 2004

ЗАЙМЫ ДО ПРЕЗИДИУМА ДОБРАЛИСЬ

Налогоплательщики могут праздновать победу. Постановлением от 03.08.2004 N 3009/04 Президиум Высшего Арбитражного Суда поставил точку в спорах по поводу обложения налогом на прибыль экономической выгоды от пользования беспроцентными займами. По мнению Президиума ВАС РФ, такие доходы налогом на прибыль не облагаются.

Причем Постановление N 3009/04 особенно ценно тем, что в нем Президиум ВАС РФ "прошелся" по всем основным аргументам налоговиков в пользу уплаты налога на прибыль при совершении таких операций. Так, судьи высказались и по поводу квалификации займа как финансовой услуги, и по поводу ссылки на правила гл.21 НК РФ, и по поводу использования общих правил определения доходов, изложенных в ст.41 НК РФ. Но обо всем по порядку.

Итак, свои требования к налогоплательщику по уплате налога на прибыль инспекция обосновывала следующим образом. Предоставление займа является финансовой услугой (п.3 ст.149 НК РФ). Соответственно при получении беспроцентного займа организация получает финансовую услугу безвозмездно. А безвозмездно оказанные услуги увеличивают доходы (п.8 ст.250 НК РФ). Кроме того, ст.41 НК РФ прямо называет доходом экономическую выгоду налогоплательщика. А именно экономическую выгоду от пользования деньгами получает организация, использующая беспроцентный заем.

Но судьи разбили все эти аргументы. Сначала Президиум ВАС РФ указал, что в ст.41 НК РФ, где говорится о порядке определения доходов, действительно указано, что доход - это экономическая выгода. Но определяется эта выгода лишь в порядке, установленном частью второй НК РФ и, в частности, гл.25 НК РФ. А гл.25 НК РФ не рассматривает в качестве дохода экономическую выгоду от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Не одобрил Президиум ВАС РФ и квалификацию займа в качестве услуги. Здесь судьи сослались на п.5 ст.38 НК РФ, где дается определение услуги, отметив, что заем этому определению не соответствует.

Что же касается ссылки на п.3 ст.149 НК РФ, то, как абсолютно резонно указали судьи, он регулирует отношения по взиманию НДС. Поэтому применять правила, прописанные в этом пункте, для целей обложения другим налогом нельзя.

В результате Президиум ВАС РФ сделал четкий вывод: ни сама сумма беспроцентного займа, ни экономическая выгода от его использования налогом на прибыль не облагаются.

В.Е.Киселев

Юрист

Подписано в печать

10.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——