"Учет.Налоги.Право", N 34, 2004

ПОКА ТОВАРЫ В ДОРОГЕ

Предприятию предоставлено право выбора - использовать или нет счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" для бухгалтерского учета приобретаемых товаров. Их использование целесообразно, когда стоимость товара формируют несколько видов затрат - стоимость самого товара, таможенные пошлины, расходы на доставку. А также если этот процесс пролонгирован во времени.

Свой выбор предприятие должно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

По счету 15 отражаются затраты на заготовление ТМЦ, право собственности на которые уже перешло к организации, но фактически на склад они еще не поступили. То есть остаток по счету 15 говорит именно о нахождении в пути приобретенных товаров, принадлежащих организации.

Напомним, что учетной политикой организация должна определить и состав возможных затрат. Ведь, например, транспортные расходы по заготовлению и доставке ТМЦ торговые организации могут включать в расходы на продажу, а не в стоимость приобретенных товаров (п.13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Пример 1. Организация приобрела право собственности на товар 25 августа. На склад товар поступил 3 сентября. Стоимость товара - 17 700 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2700 руб. Транспортные расходы составили 3540 руб., в том числе НДС 540 руб. Согласно учетной политике транспортные расходы по заготовлению включаются в стоимость товара.

25 августа в бухгалтерском учете отразим факт перехода права собственности на товар на основании расчетных документов поставщика:

Дебет 15 Кредит 60 - 15 000 руб.

- признано право собственности на товар;

Дебет 19 Кредит 60 - 2700 руб.

- выделен налог на добавленную стоимость в стоимости товара.

3 сентября при фактическом поступлении товара на склад и подписании документов на транспортные расходы сделаем следующие записи:

Дебет 15 Кредит 60 - 3000 руб.

- стоимость доставки учтена при формировании стоимости товара;

Дебет 19 Кредит 60 - 540 руб.

- выделен НДС в стоимости транспортных расходов.

Мы сформировали стоимость товара. Она составила 18 000 руб. (15 000 + 3000). Теперь оприходуем товар на склад:

Дебет 41 Кредит 15 - 18 000 руб.

- стоимость доставки учтена при формировании стоимости товара.

Счет 16 используют, когда стоимость товарно-материальных ценностей уже сформирована, но возникают затраты, прямо относящиеся к этим товарно-материальным ценностям. Это случаи учета разниц, возникающих при использовании учетных цен при формировании себестоимости товарно-материальных ценностей, а также случаи возникновения суммовых разниц, когда договорная цена выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Пример 2. Стоимость товара эквивалентна 400 долл. США. Товар перешел в собственность организации 27 августа. 2 сентября товар поступил на склад. 6 сентября товар был оплачен поставщику. Курс доллара на 27.08 - 29,2226 руб/долл. США, 06.09 - 29,2307 руб/долл. США. Для упрощения примера считаем, что суммы без НДС.

Рассчитаем стоимость товара на 27 августа. Она составит 11 689,04 руб. (400 долл. США х 29,2226 руб/долл. США). Отразим в бухгалтерском учете переход права собственности 27 августа:

Дебет 15 Кредит 60 - 11 689,04 руб.

- приобретен товар.

2 сентября товар поступил на склад. В бухгалтерском учете сделаем запись:

Дебет 41 Кредит 15 - 11 689,04 руб.

- товар оприходован на склад.

6 сентября организация оплачивает товар по курсу ЦБ РФ на дату платежа в сумме 11 692,28 руб. (400 долл. США х 29,2307 руб/долл. США):

Дебет 60 Кредит 51 - 11 692,28 руб.

- оплачена стоимость товара поставщику;

Дебет 16 Кредит 60 - 3,24 руб.

- отражена суммовая разница.

На счете 16 образовался остаток в виде суммовой разницы. Его мы списываем в дебет счета 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 16 - 3,24 руб.

- списано отклонение в виде суммовой разницы.

Обратите внимание: отклонения не списываются в дебет счета 41. ПБУ 5/01 говорит о том, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п.12). Да и План счетов такой записи не предусматривает.

Если бы отклонения пришлись на следующий год, то использовать корреспонденцию со счетами затрат было бы некорректно. Полученные суммы следует списать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", так как они относятся к предыдущим периодам.

Е.В.Луничкина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

10.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——