Вопрос: Организация приобретает земельный участок, продавец которого помимо стоимости участка предъявляет к оплате соответствующую сумму НДС. Уплатив требуемые суммы, получив счет-фактуру и оформив земельный участок в собственность, организация указанный НДС приняла к вычету.

Во время выездной налоговой проверки сотрудники ИМНС указали на неправомерность принятия к вычету НДС, уплаченного при приобретении земельного участка, мотивируя это тем, что земельные участки амортизации не подлежат (п.2 ст.256 НК РФ), их стоимость для целей налогообложения прибыли не учитывается и, как следствие, не может участвовать в процессе осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Соответствует ли действующему законодательству мнение ИМНС?

Ответ: Согласно пп.1, 2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, НК РФ не связывает принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), с обязательным отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Такой порядок принятия к вычету сумм НДС применялся в период действия Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (п.2 ст.7). В настоящее время для произведения вычета (при соблюдении иных условий) достаточно того обстоятельства, что приобретенный товар будет использоваться для совершения операций, признаваемых объектом налогообложения.

Например, для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение подарков, переданных безвозмездно сотрудникам организации, в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, не включаются (п.16 ст.270 НК РФ). Одновременно передача подарков сотрудникам является объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ), следовательно, НДС, уплаченный поставщику подарков, организация вправе принять к вычету в общем порядке.

Следовательно, в случае если приобретенный организацией участок будет использоваться для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, то, по нашему мнению, НДС, уплаченный продавцу данного участка, организация была вправе принять к вычету на общих основаниях.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————