"Учет.Налоги.Право", N 34, 2004

ЗДЕСЬ БУДЕТ ОФИС-САД

Кто не хочет, выглянув из окна своего офиса, увидеть цветущий сад? Но сначала его нужно посадить. Осень - подходящее для этого мероприятия время года. Однако далеко не каждое предприятие может без проблем включить в расходы стоимость зеленых насаждений. Ведь для этого необходимо обосновать экономическую направленность произведенных расходов.

Задача первая - обосновать расход

Купить и высадить на своей территории зеленые насаждения может любая организация. А вот учесть такие расходы в налоговом учете может далеко не каждое предприятие. Например, фирме, оказывающей бытовые услуги, будет сложно доказать целесообразность озеленения прилегающей к офису территории. Ведь одним из условий признания расходов в налоговом учете по налогу на прибыль является экономическая обоснованность затрат (ст.252 НК РФ). Да и в бухгалтерском учете для включения имущества в состав основных средств нужно подтвердить его производственную направленность (п.4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

А вот для организации, которая занимается сдачей помещений в аренду, такой вид расходов будет оправдан. Особенно если в договоре аренды на арендодателя возлагаются обязанности по озеленению территории вокруг здания.

Поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете приобретенные многолетние насаждения будут признаваться основными средствами. В бухгалтерском учете это позволяет сделать п.5 ПБУ 6/01. А в налоговом учете - ст.ст.256 и 257 НК РФ.

Задача вторая - правильно учесть

После того как мы определили, что произведенные расходы носят производственный характер и экономически оправданы, можно перейти к учету приобретенных саженцев.

В бухгалтерском учете многолетние насаждения включаются в состав основных средств (п.5 ПБУ 6/01). Саженцы стоимостью не более 10 000 руб. можно сразу списать на расходы (п.18 ПБУ 6/01). А вот с дорогостоящими насаждениями дело обстоит не так-то просто.

Если многолетние насаждения стоимостью более 10 000 руб. не достигли эксплуатационного возраста, то амортизация по ним не начисляется (п.17 ПБУ 6/01). Однако в конце года бухгалтер должен по ним начислить износ и отразить его на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Износ начисляется по нормам амортизационных отчислений, которые можно взять из Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

К сведению. Понятие "эксплуатационный возраст" на сегодня никакими нормативными документами не регламентируется. Как определить, в какой момент купленные деревья достигают эксплуатационного возраста? Организация должна сама решить, когда многолетнее насаждение достигает эксплуатационного возраста. Принятое решение закрепляется в приказе по предприятию.

По достижении же многолетними насаждениями эксплуатационного возраста амортизация по ним будет начисляться в общеустановленном порядке.

Пример. Организация в сентябре 2004 г. приобрела саженцы березы и сосны. Стоимость березы - 4661 руб., в том числе НДС 711 руб. Стоимость сосны - 13 157 руб., в том числе НДС 2007 руб. В том же месяце деревья посажены.

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 - 17 818 руб.

- оплачены приобретенные деревья;

Дебет 19 Кредит 60 - 2718 руб.

- учтен НДС;

Дебет 08 Кредит 60 - 3950 руб. (4661 - 711)

- учтена стоимость березы;

Дебет 08 Кредит 60 - 11 150 руб. (13 157 - 2007)

- учтена стоимость сосны;

Дебет 01 Кредит 08 - 3950 руб.

- посажена береза;

Дебет 20 Кредит 01 - 3950 руб.

- списана на затраты стоимость березы, так как она не превышает 10 000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 - 11 150 руб.

- посажена сосна;

Дебет 68 Кредит 19 - 2718 руб.

- принят к зачету НДС.

Стоимость сосны составляет более 10 000 руб. Поэтому ее дальнейший учет будет зависеть от того, в какой момент организация решит, что сосна достигла эксплуатационного возраста.

Предположим, что приказом по организации установлено, что приобретенная в сентябре 2004 г. сосна достигнет эксплуатационного возраста в январе 2005 г. В конце года бухгалтер должен начислить износ и учесть его на забалансовом счете. Сосна относится к 10-й амортизационной группе, и по ней установлен срок эксплуатации 35 лет. Организация начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений. Она составит 26,55 руб. (11 150 руб. : 35 лет : 12 мес.). После того как ежемесячная сумма амортизационных отчислений известна, начисляем износ за три месяца, прошедших с момента высадки сосны:

Дебет 010 - 79,65 руб. (26,55 руб. х 3 мес.)

- начислен на забалансовом счете износ за 3 месяца.

После того как сосна достигнет эксплуатационного возраста (в январе 2005 г.), по ней будет начисляться амортизация;

Дебет 20 Кредит 02 - 26,55 руб.

- начислена амортизация.

Задача третья - начислить налоги

Для целей налогового учета многолетние насаждения стоимостью более 10 000 руб. относятся к амортизируемому имуществу (п.1 ст.256 НК РФ). Однако начислять по ним амортизацию будет весьма проблематично.

Дело в том, что амортизация не начисляется по объектам внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам (пп.4 п.2 ст.256 НК РФ). А многолетние насаждения, украсившие собой территорию, являются именно объектами внешнего благоустройства. Это следует из ГОСТ Р 51929-2002 "Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения", который содержит понятие объектов внешнего благоустройства. К ним относятся и зеленые насаждения.

И хотя Налоговый кодекс уточняет, что относится к объектам внешнего благоустройства, и среди них нет зеленых насаждений, все равно они не будут амортизироваться. Так как относятся к "иным аналогичным объектам".

Хотим предупредить об ошибке, которую допускают некоторые бухгалтеры, считая, что раз многолетние насаждения относятся к 10-й амортизационной группе согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, то их все же можно амортизировать. Однако к многолетним насаждениям - объектам внешнего благоустройства - это не относится. Статья 256 прямо говорит, что они не подлежат амортизации.

В нашем примере стоимость березы, а она меньше 10 000 руб., будет сразу списана на расход (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ). А вот сосна будет признана амортизируемым имуществом, но ее стоимость не будет списываться на расходы через амортизацию.

Что касается налога на имущество, то он рассчитывается в конце каждого отчетного (налогового) периода (ст.382 НК РФ). Объектом обложения для расчета налога на имущество являются основные средства, числящиеся на балансе организации (п.1 ст.374 НК РФ).

Как мы уже сказали, многолетние насаждения учитываются в составе основных средств, значит, их стоимость включается в налоговую базу. Причем по тем основным средствам, по которым не предусмотрено начисление амортизации, стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизации (п.1 ст.375 НК РФ).

Поэтому многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, включаются в расчет налога на имущество с учетом износа. Обратите внимание, что износ по ним начисляется в конце года. Однако для целей налогообложения сумма износа должна определяться каждый месяц. Но не в бухгалтерском учете на забалансовом счете 010, а в справке бухгалтера.

О.В.Кавалевская

Аудитор

Ю.П.Гладышева

Аудитор

Подписано в печать

10.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——