"Учет.Налоги.Право", N 34, 2004

С ЧЕМ СРАВНИВАТЬ БУДЕМ?

Редакция "УНП" за последние две недели приняла несколько тревожных звонков примерно такого содержания:

"...Действительно ли снижен ЕСН на следующий год? У нас есть сомнения. По ЕСН налоговые ставки на 2005 г. значительно снизили. А вот ставки в Пенсионный фонд нет. При этом изменения в ст.243 НК РФ, регулирующую налоговый вычет, не внесены. Означает ли это, что реальный вычет будет не 14 процентов, а меньше и налоговики будут считать, что вычет не должен превышать сумму ЕСН, причитающуюся к уплате в федеральный бюджет?.."

Напомним норму п.2 ст.243 НК РФ, которая и смущает читателей.

Цитируем закон. "...При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период" (п.2 ст.243 Налогового кодекса РФ).

В следующем году сумма взносов в ПФР будет значительно превышать сумму налога в федеральный бюджет, определенную уже с учетом вычета <*>. Не получится ли так, что вычет фактически можно будет применить лишь частично, чтобы итоговая сумма налога к уплате в федеральный бюджет не оказалась меньше вычета?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Информацию о новых ставках ЕСН и взносов в ПФР вы найдете на с. 9.

Сомнения подтверждаются

Нужно сказать, что этот вопрос вызывает сомнения и у аудиторов и юристов, которых мы опросили.

Татьяна Стругова, директор ООО "Аудиторская фирма "АТВ" (Краснодарский край):

- Сейчас мы уменьшаем 28 процентов ЕСН на 14 процентов взносов в ПФР и уплачиваем 14 процентов ЕСН в федеральный бюджет. Таким образом, сумма налогового вычета не превышает сумму налога в доле федерального бюджета.

С 2005 г. мы, по идее, должны уменьшить 20 процентов ЕСН на 14 процентов пенсионных взносов и уплатить 6 процентов в федеральный бюджет, но не сможем в силу ст.243 Кодекса. Мы сможем применить вычет в размере 1/2 ставки федерального бюджета, то есть 10 процентов. А оставшиеся 4 процента ПФР нам никуда не зачтутся и ничего не уменьшат. Проще говоря, максимальный платеж по ЕСН с учетом взносов в ПФР составит не 26, а 30 процентов.

Роман Жеребцов, юрисконсульт ООО "ФинЭкспертиза" (г. Москва):

- Сам механизм исчисления ЕСН, установленный ст.243 НК РФ, по сравнению с 2004 г. не изменится. По-прежнему при начислении налога в федеральный бюджет по ставке 20 процентов налогоплательщик будет уменьшать сумму к уплате на налоговый вычет (14 процентов). Но так как вычет в размере страхового взноса на обязательное пенсионное страхование по закону не может превышать сумму ЕСН, уплачиваемую в федеральный бюджет за тот же период, то, следовательно, при применении льгот по ЕСН реальный вычет действительно может быть менее 14 процентов.

Аналогичное мнение высказал и Василий Бакулин, юридическая фирма "Налоговое право" (г. Уфа):

- Максимальный размер налогового вычета не может превышать сумму ЕСН, исчисленную к уплате в федеральный бюджет (то есть уже за минусом вычета).

Налоговики за налогоплательщиков

С вопросом, не повлияет ли норма п.2 ст.243 НК РФ на размер ЕСН в следующем году, мы обратились в Минфин России и Федеральную налоговую службу. Фискалы рассеяли все сомнения налогоплательщиков по этой проблеме. И в том, и в другом ведомстве нам заявили, что беспокоиться налогоплательщикам в 2005 г. по этому вопросу не стоит. Увеличение налогового бремени по ЕСН их не ждет!

Сергей Разгулин, начальник отдела координации и контроля ФНС России, анализа и общих вопросов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

- В следующем году будет применяться тот же зачетный механизм уплаты единого социального налога в федеральный бюджет, что и сейчас. Сегодня ЕСН в федеральный бюджет считается по максимальной ставке 28 процентов и уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14 процентов. В следующем году расчет останется прежним, только будут использоваться максимальные ставки 20 и 14 процентов соответственно.

Что касается нормы п.2 ст.243 Налогового кодекса, то ее следует читать как необходимость сравнения вычета, то есть суммы взносов в Пенсионный фонд, с суммой начисленного ЕСН в федеральный бюджет до применения вычета. К примеру, если используются максимальные ставки для налога и страховых взносов, то сравниваться будут ЕСН, начисленный в федеральный бюджет по ставке 20 процентов, и страховые взносы в ПФР, рассчитанные по ставке 14 процентов.

В департаменте единого социального налога Федеральной налоговой службы, как выяснил корреспондент "УНП", полностью разделяют эту точку зрения:

- Мы читаем норму п.2 ст.243 НК РФ так, что под суммой налога, уплачиваемой в федеральный бюджет, понимается налог, начисленный по ставке 20 процентов (если применяется максимальная ставка). И именно эту сумму не должен превышать налоговый вычет в виде страховых взносов в Пенсионный фонд.

* * *

Как видим, на этот раз подозрения налогоплательщиков не оправдались: фискальные ведомства высказались в их пользу. Кроме того, на стороне налогоплательщиков и ВАС РФ. Ну и наконец, именно такая трактовка основана на буквальном прочтении НК РФ. Ведь обратите внимание, что в этой фразе законодатель использует формулировку "сумма налога (сумма авансового платежа по налогу)". Но в точности такая же формулировка использована и в той части ст.243 НК РФ, где говорится о применении вычета! Именно "сумма налога (сумма авансового платежа по налогу)" уменьшается на взносы. То есть сравнивать надо сумму ЕСН до применения вычета и сумму "пенсионных" взносов - положительная разница уплачивается в бюджет, а отрицательная возмещению не подлежит.

Л.Н.Усольцева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

10.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——