"Учет.Налоги.Право", N 34, 2004

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Татьяна Николаевна Мехова - начальник отдела методологии налоговых проверок МНС России.

- Добрый день! У меня вот какой вопрос. Весной этого года - в марте - апреле - в нашей организации проводилась выездная налоговая проверка. Потом ее приостановили, а затем вышестоящий налоговый орган продлил срок проверки до трех месяцев...

- Да, все верно. Проверка может приостанавливаться по решению налоговой инспекции и продлеваться по решению вышестоящего налогового органа. Причем законность приостановления проверки недавно подтвердил Конституционный Суд. Об этом сказано в Определении от 16.07.2004 N 14-П.

- С этим мы и не спорим. Дело немного в другом.

- Слушаю вас.

- За все время проверки инспекторы приходили на предприятие всего три-четыре раза. Зато требования о предоставлении документов мы получаем регулярно. Насколько правомерны действия инспекции? И должны ли мы исполнять эти требования?

- Сразу скажу вам, что не надо путать два понятия: фактическое присутствие проверяющих у налогоплательщика и их физическое присутствие на территории проверяемого предприятия. Поэтому точно сказать о том, правомерны действия инспекции или нет, а соответственно должны ли вы представлять документы, можно только после получения акта проверки.

- И на что нам надо обратить внимание, когда мы получим такой акт?

- В акте проверяющие должны указать, с какого по какое число проверка была приостановлена. Кроме того, в акте должна быть информация о том, что срок ее проведения продлевался вышестоящим налоговым органом до трех месяцев. Именно эти даты вам и потребуются для расчета продолжительности проверки. Только не забудьте при подсчетах исключить из срока выездной проверки не только дни, на которые она приостанавливалась, но и дни, в течение которых вы выполняли требования о представлении документов (тем более что они истребовались у вас неоднократно).

* * *

- Вопрос по порядку представления документов. Налоговый кодекс отводит на это пять дней. Позиция налоговой инспекции состоит в том, что это дни календарные, а не рабочие. Как же правильно считать эти пять дней?

- Все сроки в Налоговом кодексе считаются по правилам, прописанным в ст.6.1 Кодекса. А в этой статье сказано, что течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты. Поэтому на представление документов по требованию налогового органа отводится пять календарных дней.

- Но тогда выходит, что если мы получаем требование о представлении документов в пятницу, то представить мы их должны уже в среду. То есть реально у нас всего два дня. Тогда как у налогоплательщиков, получивших требование в понедельник, есть в запасе целая неделя...

- Все верно. В вашем примере документы, перечисленные в требовании, которое вам вручили в пятницу, вы должны представить не позднее среды. Таковы требования Налогового кодекса.

* * *

- Налоговая инспекция в акте и решении не указала на ошибки, которые, по ее мнению, привели к занижению налоговой базы. Можно ли по этому основанию обжаловать решение налоговой инспекции?

- У меня к вам встречный вопрос. Скажите, а по другим вопросам проверки (например, не только в части проверки налоговой базы, а по применению ставок налога, льготам и т.д.) были нарушения?

- Нет, других нарушений не было.

- Понятно. Еще один вопрос. Согласно требованиям Налогового кодекса по результатам рассмотрения акта налоговой проверки выносится решение. Вы, как я поняла, решение получили. Какое это решение?

- Мы получили решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в котором указано, что будет проводиться экспертиза документов.

- Тогда все правильно. По окончании дополнительных мероприятий, то есть экспертизы, материалы, полученные в ходе их проведения (в вашем случае это будут результаты экспертизы), приобщаются к уже имеющимся материалам выездной налоговой проверки. И уже на основании этих документов будет вынесено окончательное решение либо о привлечении вас к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в этом.

- То есть сейчас нам обжаловать решение инспекции смысла нет, правильно я понимаю?

- Да, лучше дождитесь принятия окончательного решения.

* * *

- Главный бухгалтер, город Тольятти. Инспекция проводила у нас выездную проверку. Но через месяц инспектор сказал мне, что проверка приостановлена. Скажите, на приостановление же должен быть какой-то документ, я правильно понимаю?

- Конечно. О приостановлении проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, в котором указывается, с какого и по какое число приостановлена проверка.

* * *

- У нас прошла выездная налоговая проверка по НДС, которая никаких нарушений не выявила. Однако через некоторое время я сама обнаружила переплату по НДС, которая образовалась как раз в том периоде, который проверяла инспекция. Могу я теперь подать уточненную декларацию по уже проверенному периоду и вернуть переплату?

- Согласно ст.81 Налогового кодекса внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию - это право налогоплательщика. Сохраняется это право в том числе и при обнаружении ошибок после проведения выездной налоговой проверки. Обратите внимание, что порядок представления уточненных деклараций по НДС специально прописан в Инструкции по заполнению деклараций по этому налогу <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Инструкция утверждена Приказом МНС России от 09.02.2004 N БГ-3-03/89.

* * *

- В связи со сменой адреса нас переводят из одной налоговой в другую. Подскажите, пожалуйста, не повлечет ли это за собой обязательную налоговую проверку?

- В Налоговом кодексе не предусмотрено обязательное проведение выездной налоговой проверки в связи с изменением местонахождения организации.

- А если все же нас будут проверять, то могут ли проверить те периоды и те налоги, которые уже проверялись?

- И по этому вопросу никаких исключений из общих правил, предусмотренных ст.ст.87 и 89 Налогового кодекса, нет. Поэтому проводить повторную проверку в данном случае нельзя. Ведь смена адреса - это не реорганизация и не ликвидация.

- И по срокам тоже никаких особенностей нет?

- Совершенно верно. Срок выездной проверки (если, конечно, она будет назначена) в этом случае тоже будет обычным - два месяца.

* * *

- Татьяна Николаевна, подскажите, пожалуйста, как правильно считать срок давности проверки.

- А с чем конкретно у вас возникли сложности?

- Понимаете, я никак не разберусь, считается ли этот срок по месяцам, например сентябрь 2001 - сентябрь 2004-го, и до сентября 2001-го проверить нельзя? Или просто годами: 2001, 2002, 2003, то есть инспекция может проверить весь 2001 г.?

- Давайте разбираться вместе. Итак, в ст.87 Налогового кодекса записано, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. При этом календарным годом считается период времени с 1 января по 31 декабря.

- Понятно. Получается, что проверяется весь год...

- Совершенно верно. В 2004 г. может проверяться весь 2001 календарный год, а не с февраля, марта и т.д. 2001 г. по февраль, март и т.д. 2004 г. Кроме того, по отдельным видам налогов, например по НДС, могут проверяться и законченные налоговые периоды текущего года. Так, в нашем примере с НДС в 2004 г. могут проверяться периоды деятельности с января по июль 2004 г. при исчислении НДС ежемесячно или первый и второй кварталы текущего года, если налог считается ежеквартально.

* * *

- Татьяна Николаевна, вас бухгалтер из Тамбова беспокоит. Я к вам вот с какой проблемой.

- Слушаю вас.

- У нас достаточно крупная фирма, поэтому по НДС мы отчитываемся каждый месяц. И начиная с этого года инспекция стала каждый месяц присылать нам требования о представлении документов. Причем в требовании каждый раз один и тот же перечень: книга продаж, книга покупок, счета-фактуры, журнал учета счетов-фактур, платежные документы, товаросопроводительные документы. И так каждый месяц. Правомерно ли это?

- С точки зрения Налогового кодекса требования инспекции абсолютно правомерны.

- А можно подробнее?

- Да, конечно. Проверяя вашу декларацию, инспекция проводит камеральную проверку. А при проведении камеральной проверки налоговые органы имеют право требовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога. Такое право прописано в ст.88 Налогового кодекса. В вашем случае все запрашиваемые документы непосредственно относятся к проверяемым вопросам исчисления и уплаты НДС (вычеты, облагаемые обороты и т.д.). Именно поэтому требования инспекции правомерны.

- Скажите, а чем нашей организации грозит непредставление документов по запросу инспекции?

- Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов влечет штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ. Точно такие же последствия повлечет за собой и нарушение пятидневного срока представления документов.

- Понятно. Ну а могу я хотя бы не отдавать в инспекцию оригиналы?

- Несомненно. Статья 93 НК РФ, которая как раз и регулирует вопросы представления документов по требованию налоговых органов, говорит, что документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

- Спасибо, всего доброго!

Подписано в печать

10.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——