"Консультант", N 18, 2004

КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ

ОТ 15 ИЮНЯ 2004 Г. N САЭ-3-04/366

До начала декларационной кампании за 2004 г. еще далеко, но налоговики подготовились к ней заранее. Приказом, который опубликован на с. 105, утверждены новые формы деклараций по налогу на доходы физлиц и Инструкция по их заполнению.

Поправки в основном коснулись внешнего вида бланков: добавлены некоторые разделы, по-другому сгруппированы отдельные показатели, появились дополнительные требования к оформлению деклараций.

Форм по-прежнему две: N N 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. Однако их предназначение стало совершенно иным. За прошлый год бланки N 3-НДФЛ заполняли только российские резиденты. Иностранцы и граждане, которые проживали в России менее 183 дней, отчитывались по форме N 4-НДФЛ.

За 2004 г. все налогоплательщики, которые обязаны декларировать свои доходы (ст.ст.227 и 228 НК РФ) либо рассчитывают получить имущественный или социальный вычет, должны будут заполнять форму N 3-НДФЛ.

Что же касается новой формы N 4-НДФЛ, то она разработана исключительно для предпринимателей и граждан, занимающихся частной практикой (нотариусов и адвокатов). Точнее, для тех из них, кто применяет обычную систему налогообложения и продолжает платить подоходный налог. С 1 января 2005 г. в этой форме им придется показывать суммы предполагаемых доходов, по которым инспекторы станут определять для них размеры авансовых платежей.

Поскольку общие правила расчета НДФЛ и подачи деклараций в 2004 г. не изменились, наш сегодняшний комментарий будет кратким. Мы сравним структуру старой и новой декларации и остановимся на некоторых особенностях, которые требуют дополнительных пояснений.

Что изменилось в форме N 3-НДФЛ

Для начала несколько общих замечаний. Раньше декларация состояла из двух листов (титульный и лист 02) и 11 Приложений, в которых расшифровывались отдельные виды доходов и вычетов, влияющих на общую сумму налога.

Новая форма N 3-НДФЛ включает в себя титульный лист, шесть разделов и 10 Приложений. В титульном листе вновь появились ячейки, куда по буквам нужно вписывать свою фамилию, имя и отчество. Кроме того, добавилось поле "вид документа", где нужно пометить, какую декларацию человек подает - первичную или уточненную.

Разделы 1 и 2 - сводные. В них обобщаются результаты расчетов по всем видам доходов и определяется итоговая сумма налога, которую вы должны заплатить в бюджет (можете вернуть из бюджета).

Разделы 3 - 6 предназначены для расчета НДФЛ с доходов, которые облагаются налогом по разным ставкам (13, 35, 30 и 6 процентов).

Изменения, которые коснулись Приложений к декларации, мы представили в виде таблицы.

Таблица

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Наименование и краткое содержание Приложений к форме N 3—НДФЛ   |
   +—————————————————————————————————T—————————————————————————————————+
   |в декларации о доходах за 2003 г.|в декларации о доходах за 2004 г.|
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |     Приложение А. Доходы от источников в Российской Федерации     |
   +—————————————————————————————————T—————————————————————————————————+
   |Нужно было показывать только те  |Отражаются все доходы (кроме     |
   |доходы, которые облагались       |доходов от предпринимательской   |
   |налогом по ставке 13 процентов   |деятельности и частной практики).|
   |(кроме доходов от                |Если применяются разные налоговые|
   |предпринимательской деятельности |ставки, расчеты нужно делать на  |
   |и частной практики)              |отдельных листах. Добавились     |
   |                                 |показатели "сумма облагаемого    |
   |                                 |дохода" и "сумма налога к уплате"|
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Приложение Б. Доходы в           |Приложение Б. Доходы от          |
   |иностранной валюте               |источников за пределами          |
   |                                 |Российской Федерации             |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Российские резиденты             |Изменилось лишь название         |
   |декларировали все доходы,        |Приложения. Порядок заполнения   |
   |полученные за границей           |остался прежним                  |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | Приложение В. Доходы от предпринимательской деятельности и частной|
   |                              практики                             |
   +—————————————————————————————————T—————————————————————————————————+
   |Предприниматели, нотариусы и     |Порядок заполнения не изменился. |
   |граждане, которые занимались     |В отдельный пункт выделены       |
   |частной практикой, показывали    |расходы, принимаемые к вычету в  |
   |доходы, облагаемые НДФЛ, и суммы |пределах 20—процентного норматива|
   |профессиональных налоговых       |(если нет подтверждающих         |
   |вычетов                          |документов). Появились ячейки, в |
   |                                 |которых нужно указывать код вида |
   |                                 |деятельности по ОКВЭД            |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Приложение Г. Расчет сумм        |Приложение Г. Расчет             |
   |доходов, частично не подлежащих  |профессиональных налоговых       |
   |налогообложению, налоговых       |вычетов и имущественных по       |
   |вычетов при продаже имущества    |авторским вознаграждениям,       |
   |                                 |вознаграждениям за создание,     |
   |                                 |исполнение или иное использование|
   |                                 |произведений науки, литературы и |
   |                                 |искусства, вознаграждениям       |
   |                                 |авторам открытий, изобретений и  |
   |                                 |промышленных образцов            |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Граждане показывали доходы в виде|Это новое Приложение,            |
   |материальной помощи (подарков,   |предназначенное для творческих   |
   |призов, компенсаций от           |работников. В нем нужно          |
   |работодателя), а также суммы,    |расшифровать виды полученных     |
   |полученные от продажи личного    |авторских вознаграждений и       |
   |имущества, в том числе ценных    |сгруппировать их по нормативам   |
   |бумаг, расходы на приобретение   |затрат в соответствии со ст.221  |
   |которых документально не         |НК РФ.                           |
   |подтверждены. Здесь же они       |В декларации за прошлый год эти  |
   |заявляли суммы имущественных     |данные отражались в Приложении Д |
   |налоговых вычетов. В новой       |                                 |
   |декларации эти данные отражаются |                                 |
   |в Приложении Ж                   |                                 |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Приложение Д. Расчет             |Приложение Д. Расчет             |
   |профессиональных налоговых       |профессиональных налоговых       |
   |вычетов по авторским             |вычетов по договорам             |
   |вознаграждениям и договорам      |гражданско—правового характера   |
   |гражданско—правового характера   |                                 |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Это Приложение объединяло в себе |Расчет налоговой базы по         |
   |расчет налоговой базы по         |авторским вознаграждениям        |
   |авторским договорам, договорам   |перенесен в новое Приложение Г. В|
   |подряда, аренды и т.п.           |остальном порядок заполнения     |
   |                                 |листа не изменился               |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |  Приложение Е. Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов  |
   +—————————————————————————————————T—————————————————————————————————+
   |Нужно было показать все          |Порядок заполнения Приложения    |
   |положенные налогоплательщику     |остался прежним                  |
   |вычеты, кроме имущественных и    |                                 |
   |профессиональных                 |                                 |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Приложение Ж. Расчет             |Приложение Ж. Расчет суммы       |
   |имущественного налогового вычета |доходов, не подлежащих           |
   |по суммам, израсходованным на    |налогообложению, и имущественных |
   |новое строительство либо         |налоговых вычетов от продажи     |
   |приобретение дома или квартиры   |имущества                        |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Здесь отражались суммы           |Лист представляет собой аналог   |
   |имущественных вычетов, связанных |Приложения Г декларации за       |
   |с покупкой или строительством    |2003 г. Добавлена строка, где    |
   |нового жилья и уплатой процентов |отражаются доходы, освобожденные |
   |по ипотечным кредитам. В новой   |от налогообложения (выигрыши и   |
   |декларации эти данные нужно      |призы, полученные в ходе         |
   |показывать в Приложении З        |рекламных акций)                 |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Приложение З. Расчет налоговой   |Приложение З. Расчет             |
   |базы, облагаемой по ставке       |имущественного налогового вычета |
   |35 процентов                     |по суммам, израсходованным на    |
   |                                 |новое строительство либо         |
   |                                 |приобретение жилого дома или     |
   |                                 |квартиры                         |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Требовалось указать              |Аналог Приложения Ж декларации за|
   |"сверхнормативные" суммы         |2003 г. Строки, где отражались   |
   |выигрышей, призов, выплат по     |суммы имущественных вычетов,     |
   |договорам добровольного          |принятые к зачету в предыдущих   |
   |страхования, процентных доходов  |отчетных периодах, раньше        |
   |по банковским вкладам, а также   |заполнялись справочно. Теперь,   |
   |экономии на процентах по заемным |если вычеты переносятся с одного |
   |средствам. В новой декларации    |года на другой, эти строки нужно |
   |такого Приложения нет, а все     |заполнять обязательно            |
   |данные отражаются в Приложении А |                                 |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Приложение И. Расчет налоговой   |Приложение И. Расчет налоговой   |
   |базы с доходов, полученных в виде|базы по операциям с ценными      |
   |дивидендов, облагаемых по ставке |бумагами и финансовыми           |
   |6 процентов                      |инструментами срочных сделок,    |
   |                                 |базисным активом по которым      |
   |                                 |являются ценные бумаги           |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Нужно было зафиксировать все     |Аналог Приложения К декларации за|
   |доходы, полученные от участия в  |2003 г. В новой форме нужно      |
   |уставных капиталах российских    |указать, где получены доходы — в |
   |организаций. В новой декларации  |России или за рубежом. Кроме     |
   |такого Приложения нет, а все     |того, добавлена строка "Сумма    |
   |данные отражаются в Приложении А |убытка, принимаемого к вычету"   |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Приложение К. Расчет налоговой   |Приложение К. Расчет             |
   |базы по операциям с ценными      |налоговой базы по операциям с    |
   |бумагами и финансовыми           |ценными бумагами и финансовыми   |
   |инструментами срочных сделок,    |инструментами срочных сделок,    |
   |базисным активом по которым      |базисным активом по которым      |
   |являются ценные бумаги           |являются ценные бумаги,          |
   |                                 |осуществляемым доверительным     |
   |                                 |управляющим                      |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Граждане показывали доходы и     |Аналог Приложения Л декларации за|
   |документально подтвержденные     |2003 г. В новой форме нужно      |
   |расходы по операциям с ценными   |указать, где получены доходы — в |
   |бумагами (финансовыми            |России или за рубежом. Кроме     |
   |инструментами срочных сделок),   |того, добавлен показатель "Сумма |
   |которые они проводили            |убытка, учитываемая при расчете" |
   |самостоятельно                   |                                 |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Приложение Л. Расчет налоговой   |Приложения Л в новой декларации  |
   |базы по операциям с ценными      |нет                              |
   |бумагами и финансовыми           |                                 |
   |инструментами срочных сделок,    |                                 |
   |базисным активом по которым      |                                 |
   |являются ценные бумаги,          |                                 |
   |осуществляемым доверительным     |                                 |
   |управляющим                      |                                 |
   +—————————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Граждане показывали доходы и     |                                 |
   |документально подтвержденные     |                                 |
   |расходы по операциям с ценными   |                                 |
   |бумагами (финансовыми            |                                 |
   |инструментами срочных сделок),   |                                 |
   |которые они проводили через      |                                 |
   |доверительного управляющего      |                                 |
   L—————————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Как и прежде, большинству налогоплательщиков не придется заполнять все Приложения к декларации. В инспекцию нужно сдавать только те листы, в которых отражены реально полученные доходы, расходы, уменьшающие налоговую базу, и суммы налоговых вычетов. На каждом выбранном листе должна стоять ваша подпись, дата заполнения и сквозной номер. Если какие-то показатели отсутствуют, строки или ячейки заполнять не нужно.

Состав Приложений, которые включаются в декларацию, зависит от вида доходов, полученных в течение года. Предположим, что в 2004 г. человек не занимался частным бизнесом и не получал никаких доходов, кроме зарплаты. Если он хочет воспользоваться социальным вычетом, в налоговую инспекцию нужно представить:

- титульный лист декларации;

- разд.1 - 3 (в разд.1 по строке "Код бюджетной классификации" нужно указать код 1010202);

- Приложения А и Е;

- документы, подтверждающие право на вычет.

Если же социальным вычетом захочет воспользоваться предприниматель, то вместо Приложения А он должен подать в инспекцию Приложение В, а в разд.1 указать код бюджетной классификации 1010205.

"Предварительная" декларация

Разработав форму N 4-НДФЛ, чиновники воплотили в жизнь требования п.8 ст.227 Налогового кодекса. По нему авансовые платежи на текущий год нужно рассчитывать на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Как уже говорилось, с 2005 г. составлять "предварительную" декларацию будут предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет.

Форму N 4-НДФЛ нужно заполнять в двух случаях:

- при получении первых (в течение года) доходов. С того дня, когда получен доход, нужно отсчитать календарный месяц и в течение следующих пяти дней "предварительную" декларацию надо сдать в инспекцию. Например, первый доход в 2005 г. предприниматель получил 17 января. Форму N 4-НДФЛ он обязан представить не позднее 22 февраля. Сумма предполагаемого дохода определяется произвольно;

- при значительном (более чем в полтора раза) увеличении или уменьшении фактических доходов по сравнению с предполагаемыми. Срок для подачи уточненных "предварительных" деклараций не установлен.

По окончании налогового периода данные о фактически перечисленных авансовых платежах переносятся в форму N 3-НДФЛ (строка 120 разд.3 и п.5.4 Приложения В). Естественно, окончательную сумму налога нужно определять с учетом этих сумм.

Подписано в печать

09.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——