"Консультант", N 18, 2004

КОММЕНТАРИЙ К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ

ОТ 28 ИЮЛЯ 2004 Г. N 86-ФЗ

С 1 января 2005 г. вновь повышаются акцизные ставки. Закон, который вносит очередные поправки в гл.22 Налогового кодекса, опубликован на с. 42. Помимо ставок меняются перечень подакцизных товаров и режим работы налоговых складов.

Налоговые ставки на все подакцизные товары увеличатся в среднем на 8 процентов. Прежними остаются только нулевые акцизные ставки и ставки на шампанские и игристые вина.

"Винные" акцизы (кроме натуральных нетрадиционных, шампанских и игристых вин) в пересчете на чистый алкоголь повысятся с 52 до 95 руб., то есть более чем на 80 процентов.

Есть и поправки, которые порадуют налогоплательщиков. В частности, для всех натуральных вин (опять же за исключением шампанских, игристых, газированных и шипучих), установлена единая ставка акциза в размере 2 руб. 20 коп. В результате сумма акциза за 1 литр натурального нетрадиционного некрепленого вина уменьшится на 1 руб. 80 коп. Впрочем, это касается лишь остатков данной продукции, поскольку сейчас ее производство прекращено в связи с отменой ГОСТ Р-Б1157-98.

Акцизы на сигареты и папиросы нужно будет считать по-другому. Как и раньше, их надо начислять по комбинированной ставке. Но если сумма акциза, рассчитанная таким образом, окажется меньше 20 процентов от отпускной цены, то в бюджет придется перечислить акциз в размере 20 процентов от цены.

Пример 1. В январе 2005 г. табачная фабрика реализовала партию сигарет с фильтром в количестве 1 000 000 штук за 600 000 руб. (без учета НДС и акциза). Себестоимость реализованной партии составляет 400 000 руб.

С 1 января 2005 г. ставка акциза на сигареты с фильтром установлена в размере 65 руб. за 1000 штук + 8 процентов. При этом общая сумма акциза не должна быть меньше 20 процентов от отпускной цены.

Сумма акциза на партию сигарет, рассчитанная по комбинированной ставке, будет равна:

(65 руб. х 1 000 000 шт. : 1000 шт.) + (600 000 руб. х 8%) = 113 000 руб.

Этот показатель нужно сравнить с суммой акциза, равной 20 процентам от отпускной цены проданной партии:

600 000 руб. х 20% = 120 000 руб.

Поскольку сумма акциза по комбинированной ставке меньше, чем 20 процентов от стоимости партии (113 000 < 120 000), к уплате в бюджет бухгалтер табачной фабрики должен будет начислить акциз в размере 120 000 руб.

В учете реализацию подакцизных товаров и начисление налога нужно отразить следующими проводками:

Дебет 90-2 Кредит 43

- 400 000 руб. - списана себестоимость сигарет;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 849 600 руб. (600 000 руб. + 120 000 руб. + (600 000 руб. + 120 000 руб.) х 18%) - отражена выручка от реализации;

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- 120 000 руб. - начислен акциз;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 129 600 руб. ((600 000 руб. + 120 000 руб.) х 18%) - начислен НДС.

С 2006 г. производителям парфюмерно-косметической продукции придется переходить на "мелкую" тару. Ведь не платить акцизы можно будет только с тех духов, которые расфасованы во флаконы емкостью не более 100 мл и содержат спирта менее 80 процентов. До конца 2004 и в 2005 г. безакцизной будет вся парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости до 270 мл.

Шампанскому - зеленую улицу

Сейчас весь алкоголь крепостью свыше 9 градусов подпадает под режим налогового склада. Это значит, что налоговики контролируют его передвижение от производителя до розничной сети или потребителя. Налог на такую продукцию начисляют в два этапа. Производитель при продаже акцизному складу, например, вина начисляет 35 процентов от установленной ставки акциза. А оптовая фирма, при дальнейшем сбыте вина со своего акцизного склада, начисляет остальные 65 процентов от установленной налоговой ставки.

Со следующего года режим налогового склада не будет распространяться на натуральные вина (в т.ч. шампанские, игристые, газированные и шипучие). Поэтому делить акциз между производителями и оптовиками при реализации таких вин не придется.

Опт и розницу уравняли

Если алкоголь находится под режимом налогового склада, акциз на него начислять не нужно. Но как только режим считается прекращенным, налог нужно перечислить в бюджет. Сейчас производителю это приходится делать в двух случаях (п.3 ст.197 НК РФ):

- при отгрузке алкоголя на акцизные склады оптовых организаций;

- при передаче алкогольной продукции своим розничным магазинам.

С 1 января 2005 г. режим налогового склада будет считаться завершенным уже после того, как алкоголь передан заводом своему оптовому складу. Именно в этот момент производителю алкоголя придется начислять общую сумму акциза.

Пример 2. В феврале 2005 г. ликероводочный завод передает своему структурному подразделению - оптовому складу - 5000 литров водки крепостью 40 градусов. Оптовый склад выделен на отдельный баланс. Себестоимость переданной продукции составляет 175 000 руб.

С 1 января 2005 г. налоговая ставка на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (в пересчете на 1 л чистого алкоголя) составляет 146 руб. Таким образом, сумма акциза, которую нужно начислить при отгрузке алкогольной продукции на оптовый склад, будет равна:

5000 л х 40% х 146 руб. = 292 000 руб.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

Дебет 79 субсчет "Расчеты с обособленными подразделениями" Кредит 43

- 175 000 руб. - алкогольная продукция передана на оптовый склад;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- 292 000 руб. - начислен акциз на алкогольную продукцию, переданную структурному подразделению.

В сроки, установленные ст.204 Налогового кодекса, бухгалтер завода должен перечислить эту сумму в бюджет.

Подписано в печать

09.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——