"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 10, 2004

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Об изменениях, внесенных в главу 26.3

"Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов

деятельности" НК РФ

За последнее время были приняты несколько законов, внесших изменения в гл.26.3 НК РФ. Рассмотрим эти изменения подробнее.

1. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 65-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Вступил в силу с 1 октября 2004 г.

В соответствии с Законом в перечень видов деятельности, подпадающих под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, включена деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Определено, что платные стоянки - это площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

Физическим показателем для этого вида деятельности является площадь стоянки (в квадратных метрах), базовая доходность составляет 50 руб. в месяц.

2. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 66-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.27 и 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Действие Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г.

В соответствии с пп.6 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Законом N 66-ФЗ в ст.346.27 НК РФ включено определение транспортных средств: "транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски".

Физическим показателем для этого вида деятельности является количество транспортных средств (ранее - автомобилей), используемых для перевозок пассажиров и грузов.

3. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах".

Вступает в силу с 1 января 2005 г. за исключением отдельных положений.

Этим Законом с 1 января 2005 г. в перечень видов деятельности, подпадающих под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (п.2 ст.346.26 НК РФ), включена деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

Установлено, что распространение и (или) размещение наружной рекламы - это деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие (ст.346.27 НК РФ).

Физическим показателем для этого вида деятельности являются:

- для распространения и (или) размещения печатной и (или) полиграфической наружной рекламы - площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (в квадратных метрах);

- для распространения и (или) размещения посредством световых и электронных табло наружной рекламы - площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах).

При этом под площадью информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы понимают площадь нанесенного изображения; под площадью информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности (ст.346.27 НК РФ).

С нового года увеличивается величина базовой доходности по всем видам деятельности (см. таблицу).

     
   ———————————————————————T—————————————————————T———————————————————¬
   |         Виды         |Физические показатели| Базовая доходность|
   |  предпринимательской |                     |   в месяц (руб.)  |
   |     деятельности     |                     +—————————T—————————+
   |                      |                     |    до   |    с    |
   |                      |                     | 1 января| 1 января|
   |                      |                     | 2005 г. | 2005 г. |
   +——————————————————————+—————————————————————+—————————+—————————+
   |Оказание бытовых услуг|Количество           |  5 000  |   7 500 |
   |                      |работников, включая  |         |         |
   |                      |индивидуального      |         |         |
   |                      |предпринимателя      |         |         |
   +——————————————————————+—————————————————————+—————————+—————————+
   |Оказание ветеринарных |Количество           |  5 000  |   7 500 |
   |услуг                 |работников, включая  |         |         |
   |                      |индивидуального      |         |         |
   |                      |предпринимателя      |         |         |
   +——————————————————————+—————————————————————+—————————+—————————+
   |Оказание услуг по     |Количество           |  8 000  |  12 000 |
   |ремонту, техническому |работников, включая  |         |         |
   |обслуживанию и мойке  |индивидуального      |         |         |
   |автотранспортных      |предпринимателя      |         |         |
   |средств               |                     |         |         |
   +——————————————————————+—————————————————————+—————————+—————————+
   |Оказание услуг по     |Площадь стоянки (в   |     50  |      50 |
   |хранению              |квадратных метрах)   |         |         |
   |автотранспортных      |                     |         |         |
   |средств на платных    |                     |         |         |
   |стоянках              |                     |         |         |
   +——————————————————————+—————————————————————+—————————+—————————+
   |Розничная торговля,   |Площадь торгового    |  1 200  |   1 800 |
   |осуществляемая через  |зала (в квадратных   |         |         |
   |объекты стационарной  |метрах)              |         |         |
   |торговой сети, имеющие|                     |         |         |
   |торговые залы         |                     |         |         |
   +——————————————————————+—————————————————————+—————————+—————————+
   |Розничная торговля,   |Торговое место       |  6 000  |   9 000 |
   |осуществляемая через  |                     |         |         |
   |объекты стационарной  |                     |         |         |
   |торговой сети, не     |                     |         |         |
   |имеющие торговых      |                     |         |         |
   |залов, и розничная    |                     |         |         |
   |торговля,             |                     |         |         |
   |осуществляемая через  |                     |         |         |
   |объекты нестационарной|                     |         |         |
   |торговой сети         |                     |         |         |
   +——————————————————————+—————————————————————+—————————+—————————+
   |Общественное питание  |Площадь зала         |    700  |   1 000 |
   |                      |обслуживания         |         |         |
   |                      |посетителей (в       |         |         |
   |                      |квадратных метрах)   |         |         |
   +——————————————————————+—————————————————————+—————————+—————————+
   |Оказание              |Количество           |  4 000  |   6 000 |
   |автотранспортных услуг|транспортных средств,|         |         |
   |                      |используемых для     |         |         |
   |                      |перевозки пассажиров |         |         |
   |                      |и грузов             |         |         |
   +——————————————————————+—————————————————————+—————————+—————————+
   |Разносная (развозная) |Количество           |  3 000  |   4 500 |
   |торговля (за          |работников, включая  |         |         |
   |исключением торговли  |индивидуального      |         |         |
   |подакцизными товарами,|предпринимателя      |         |         |
   |лекарственными        |                     |         |         |
   |препаратами, изделиями|                     |         |         |
   |из драгоценных камней,|                     |         |         |
   |оружием и патронами к |                     |         |         |
   |нему, меховыми        |                     |         |         |
   |изделиями и технически|                     |         |         |
   |сложными товарами     |                     |         |         |
   |бытового назначения)  |                     |         |         |
   +——————————————————————+—————————————————————+—————————+—————————+
   |Распространение       |Площадь              |    —    |   3 000 |
   |и (или) размещение    |информационного поля |         |         |
   |печатной и (или)      |печатной и (или)     |         |         |
   |полиграфической       |полиграфической      |         |         |
   |наружной рекламы      |наружной рекламы (в  |         |         |
   |                      |квадратных метрах)   |         |         |
   +——————————————————————+—————————————————————+—————————+—————————+
   |Распространение       |Площадь              |    —    |   4 000 |
   |и (или) размещение    |информационного поля |         |         |
   |посредством световых и|световых и           |         |         |
   |электронных табло     |электронных табло    |         |         |
   |наружной рекламы      |наружной рекламы (в  |         |         |
   |                      |квадратных метрах)   |         |         |
   L——————————————————————+—————————————————————+—————————+——————————
   

Изменен интервал значений корректирующего коэффициента К2, определяемого субъектами Российской Федерации. В настоящее время он составляет от 0,01 до 1 включительно, с 1 января 2005 г. - от 0,005 до 1 включительно.

С 1 января 2006 г. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход будет вводиться не законами субъектов Российской Федерации, а нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Реализация товаров по агентскому договору

Организации торговли осуществляют свою деятельность самостоятельно либо через посредников, а иногда и сами выступают в роли посредников, реализуя товары других организаций.

При реализации товаров в розницу через посредников возникают некоторые сложности, связанные с определением плательщика единого налога на вмененный доход.

Минфин России в Письме от 11 июня 2004 г. N 03-05-12/51 отмечает, что на основании гл.26.3 НК РФ обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности в сфере розничной торговли через принадлежащий ему на определенных правах (собственность, аренда и т.п.) объект стационарной или нестационарной торговой сети и получение дохода от данного вида предпринимательской деятельности.

При этом, по мнению Минфина России, определяющим при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле (в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых посредниками, будет являться условие посреднического договора, определяющее сторону сделки, от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.

Продажа товаров через посредников часто оформляется агентским договором.

В соответствии с п.1 ст.1005 ГК РФ агентский договор - это договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки; по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Таким образом, агент (посредник), реализующий товары принципала в розницу, будет являться плательщиком единого налога на вмененный доход только при одновременном выполнении двух условий:

1) согласно условиям агентского договора агент совершает сделки от своего имени и за счет принципала;

2) агент совершает сделки через принадлежащий ему на определенных правах (собственность, аренда и т.д.) объект организации торговли.

В этом случае доходы принципала подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

Соответственно принципал будет являться плательщиком единого налога на вмененный доход в случае, если агент действует от имени и за счет принципала через объекты организации торговли, принадлежащие принципалу. Налогообложение доходов агента в этом случае должно производиться в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

Никто из сторон посреднического договора не будет подпадать под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в случаях, когда:

- агент действует от имени и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) на правовых основаниях объект организации торговли;

- агент действует от своего имени и за счет принципала через принадлежащий принципалу (используемый принципалом) на правовых основаниях объект организации торговли.

Применение специальных налоговых режимов

при осуществлении продажи и ремонта машин

Организации, торгующие автомобилями, часто оказывают услуги по их ремонту.

Минфин России в Письме от 23 июня 2004 г. N 03-05-12/58 разъяснил порядок применения такими организациями специальных налоговых режимов.

На основании п.3 ст.346.26 НК РФ субъекты Российской Федерации могут вводить систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении видов предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного п.2 указанной статьи. В указанный перечень входит деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (пп.3 п.2 ст.346.26 НК РФ).

Поэтому если законом субъекта Российской Федерации, на территории которого находится организация, оказывающая услуги по ремонту машин, в отношении деятельности по ремонту машин введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, такая организация в обязательном порядке переводится на уплату единого налога на вмененный доход по этой деятельности.

При этом Минфин России обращает внимание на то, что перевод на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности не ставится в зависимость от того, кому оказываются услуги (юридическим или физическим лицам) и в какой форме происходит расчет за оказываемые услуги (безналичный или наличный).

Что касается деятельности по торговле машинами, то при решении вопроса о ее налогообложении следует исходить из определения розничной торговли, содержащегося в ст.346.27 НК РФ.

Напомним, что согласно указанной статье розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. При этом установлено, что к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп.6 - 10 п.1 ст.181 НК РФ.

Поскольку согласно пп.6 п.1 ст.181 НК РФ автомобили легковые независимо от их мощности признаются подакцизными товарами, то деятельность, связанная с их розничной продажей, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Организация, торгующая автомобилями, должна применять по этому виду деятельности общий режим налогообложения либо вправе перейти на упрощенную систему налогообложения при соблюдении условий, установленных в ст.346.12 НК РФ.

Отметим, что прямого запрета на применение упрощенной системы налогообложения организациями, торгующими подакцизными товарами, гл.26.2 НК РФ не содержит (запрет распространяется только на производителей подакцизных товаров).

С.Н.Сергеева

Подписано в печать

09.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——