"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 37, 2004

ОРГАНИЗАЦИЯМ, СДАЮЩИМ В АРЕНДУ

Письмом от 26 июля 2004 г. N 03-04-11/122 Минфин России дал разъяснение по вопросу принятия к вычету НДС, уплаченного по авансовым платежам, полученным в счет предстоящего оказания услуги по сдаче в аренду помещения (см. "БП" N 35). Как следует из Письма, суммы НДС, уплаченные в бюджет с авансовых платежей, полученных в счет предоставления в аренду помещения, подлежат вычету по мере оказания этой услуги, то есть в пределах стоимости услуги, фактически оказанной налогоплательщиком в каждом налоговом периоде. На первый взгляд все просто. Однако, судя по письмам читателей, - не совсем.

Напомним, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (п.1 ст.162 НК РФ). Авансовые платежи включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором они фактически получены. Согласно порядку, определенному п.4 ст.164 НК РФ, при получении авансового платежа налогоплательщик исчисляет сумму НДС расчетным методом. Данная сумма определяется как произведение налоговой базы, включающей налог, и соответствующей налоговой ставки (10 или 18%), деленное на 110 или 118%.

Суммы НДС, исчисленные и уплаченные с авансовых платежей или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п.8 ст.171 НК РФ и п.6 ст.172 НК РФ). Следовательно, если организация получила плату за аренду нежилого помещения авансом и заплатила с нее НДС, то зачесть налог она имеет право только после даты оказания услуги независимо от того, как организация уплачивает НДС - ежемесячно или ежеквартально.

Пример. 2 августа 2004 г. ООО "Мир" сдало ООО "Век" в аренду свободное помещение площадью 60 кв. м. 9 августа 2004 г. ООО "Век" перечислило ООО "Мир" плату за его аренду за первый и второй месяцы авансом. Стоимость услуг по предоставлению помещения в аренду 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) в месяц. ООО "Мир" уплачивает НДС ежемесячно. Согласно заключенному договору услуги по аренде считаются выполненными, если между ними составлен акт выполнения услуг.

В соответствии с учетной политикой организации на 2004 г. ООО "Мир" использует метод исчисления НДС "по отгрузке". 31 августа 2004 г. организации подписали акт о выполнении услуг за период со 2 августа по 31 августа 2004 г. включительно. 30 сентября 2004 г. организации подписали акт о выполнении услуг за период с 1 сентября по 30 сентября 2004 г. включительно.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом.

9 августа 2004 г.

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 23 600 руб. (11 800 руб. х 2 мес.) - отражено поступление денежных средств от ООО "Век" (авансовый платеж)

Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - 3600 руб. (23 600 руб. : 118 х 18) - отражена задолженность по уплате НДС, исчисленного по установленной ставке на основании документов о полученных авансах от ООО "Век".

31 августа 2004 г.

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 11 800 руб. - отражена реализация услуг

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - 1800 руб. - начислен НДС с реализации услуг

Д-т сч. 62 К-т сч. 62 - 11 800 руб. - зачтена часть полученного от ООО "Век" аванса

Д-т сч. 68 К-т сч. 76 - 1800 руб. - принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная с суммы полученного аванса.

20 сентября 2004 г.

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 3600 руб. - перечислена в бюджет сумма исчисленного ООО "Мир" НДС за август 2004 г.

30 сентября 2004 г.

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 11 800 руб. - отражена задолженность ООО "Век" за услуги по аренде помещения

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - 1800 руб. - отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от ООО "Век" за оказанные ей услуги по аренде помещения

Д-т сч. 62 К-т сч. 62 - 11 800 руб. - учтенная дебиторская задолженность списана за счет полученного аванса

Д-т сч. 68 К-т сч. 76 - 1800 руб. - принята к вычету сумма НДС, ранее исчисленная с суммы полученного аванса.

К сведению! Налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к налоговому периоду, в котором фактически получены эти платежи. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по их оплате (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 19.08.2003 N 12359/02).

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

09.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——