Вопрос: В 2002 г. организация для целей налогообложения прибыли определяла доходы и расходы по кассовому методу. После перехода на УСНО с 01.01.2003 на расчетный счет организации поступает выручка за оказанные в 2002 г. услуги, включающая соответствующую сумму НДС. Моментом определения налоговой базы по НДС был установлен день оплаты товаров.

Каков порядок налогообложения в 2003 г. выручки за услуги, оказанные в 2002 г.?

Ответ: Поскольку организация в 2002 г. для целей налогообложения прибыли применяла кассовый метод и в момент оказания в 2002 г. услуг доходы от их реализации в отсутствие их фактической оплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывала (п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ), то в 2003 г. после оплаты оказанных в 2002 г. услуг поступившая выручка включается в состав доходов для целей исчисления единого налога на общих основаниях (пп.3 п.1 ст.346.25 НК РФ).

При этом объект налогообложения по НДС (реализация услуг - пп.1 п.1 ст.146 НК РФ) у организации возник до 01.01.2003, т.е. в период, когда она являлась плательщиком данного налога. День получения выручки на расчетный счет (в кассу) в 2003 г. является лишь моментом определения налоговой базы по НДС (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ), что никак не зависит от факта перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, сумму НДС, полученную в 2003 г. от покупателя в составе оплаты за оказанные (реализованные) в 2002 г. услуги, организации необходимо уплатить в бюджет (см. также п.1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 19.09.2003)), и, как следствие, данную сумму налога нельзя признать доходом (ст.41 НК РФ), подлежащим обложению единым налогом в 2003 г.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————