"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 37, 2004

РЕЗЕРВ ПОД ОТПУСКА И ВЫСЛУГУ ЛЕТ

Согласно ст.324.1 НК РФ резерв, сформированный на оплату отпусков, подлежит инвентаризации на конец налогового периода. При этом суммы резерва, недоиспользованные на последний день текущего налогового периода, должны включаться в состав налоговой базы этого периода.

Если налогоплательщик корректирует учетную политику и сочтет нецелесообразным формировать резерв на следующий налоговый период, то остатки резерва, выявленные инвентаризацией по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включаются во внереализационные доходы текущего налогового периода.

Если учетная политика в отношении резерва меняться не будет, у организации может появиться остаток недоиспользованного резерва. Под ним понимается разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков с суммой фактических расходов на оплату отпусков, использованных в налоговом периоде (с учетом ЕСН) и на предстоящую оплату не использованных, но законодательно предусмотренных в отчетном году отпусков (с учетом ЕСН, рассчитанного по методике, применяемой при создании резерва).

Аналогичный порядок распространяется и на резерв, формируемый под выплату вознаграждений по итогам работы за год, в том числе и на право переноса не использованного на конец отчетного периода резерва (он переносится на следующий налоговый период). Заметьте, что организация в учетной политике должна определить и способ резервирования, и порядок расчета предельной суммы отчислений, а также обоснованный критерий, по которому будет уточняться размер остатка, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли, сумма на одного работника и т.п.).

Особо отмечено, что отсутствие данного критерия приравнивается к нарушению порядка признания сумм резерва вознаграждений по итогам года в целях налогообложения (Письмо МНС России от 15 марта 2004 г. N 02-5-10/13).

И.Ордынская

Эксперт "БП"

Подписано в печать

09.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——