Вопрос: Организация в ноябре 2002 г. получила аванс под выполнение работ, исчислив и уплатив в бюджет соответствующую сумму НДС. С 01.01.2003 организация перешла на упрощенную систему налогообложения (УСНО), работы будут завершены во II полугодии 2003 г.

Вправе ли организация претендовать на вычет НДС, уплаченного ранее при получении аванса в 2002 г., в момент окончания работ в 2003 г.?

Ответ: До перехода на упрощенную систему налогообложения плательщики НДС должны были включать в налоговую базу по НДС любые получаемые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу) (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ). Операции по реализации оплаченных ранее товаров (работ, услуг) после перехода на упрощенную систему налогообложения не будут облагаться налогом на добавленную стоимость.

В такой ситуации возможны два варианта действий.

Вариант 1.

Если налогоплательщиком произведен перерасчет с контрагентом по суммам НДС, полученным в составе авансов до перехода на УСНО, то суммы НДС, исчисленные и уплаченные с авансовых платежей, полученных до перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат возврату из бюджета налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Перерасчет производится следующим образом:

- исполнитель уведомляет заказчика о том, что переходит на упрощенную систему налогообложения, и вследствие этого реализация предварительно оплаченных работ не будет облагаться НДС;

- составляются новые или вносятся исправления в ранее составленные расчетные документы (счета, договоры и т.п.), в которых цена реализации не выполненных до 01.01.2003 работ указывается без НДС;

- полученный ранее НДС в составе аванса возвращается заказчику.

Заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы НДС по полученным до 01.01.2003 авансам надлежит подавать только после того, как с заказчиком будет произведен перерасчет. Впоследствии в документах, подтверждающих выполнение работ, цена сделки должна быть указана без НДС и счет-фактура покупателю не выставляется.

Вариант 2.

Если перерасчет с контрагентом не произведен, то суммы НДС, исчисленные с авансовых платежей, полученных до перехода на упрощенную систему налогообложения, возврату налогоплательщику из бюджета не подлежат.

В этом случае при реализации (то есть при фактическом выполнении работ) документы составляются с учетом НДС, который также указывается в счете-фактуре.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога и определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (п.5 ст.173 НК РФ).

Поскольку сумма НДС с соответствующего авансового платежа уже перечислена в бюджет, уплачивать НДС повторно с той же суммы (в момент, когда произойдет фактическое выполнение работ) не нужно. Однако декларацию по налогу на добавленную стоимость представить в налоговые органы необходимо (п.5 ст.174 НК РФ). И сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом - в зависимости от размера выручки налогоплательщика). В этой декларации надо отразить сумму выручки в качестве объекта налогообложения по НДС, а уплаченную ранее сумму НДС по авансовому платежу принять к вычету. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с декларацией, будет равна нулю (в случае, если ранее произведена 100%-ная предоплата).

Если же сумма полученного ранее аванса меньше цены реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС и с покупателем перерасчет не произведен, то при получении оставшейся части денежных средств после 01.01.2003 в бюджет необходимо перечислить НДС, полученный после перехода на УСНО, в составе указанной суммы.

Организации необходимо самостоятельно принять решение в отношении порядка учета НДС, полученного в составе авансов и уплаченного в бюджет до 01.01.2003, с учетом приведенной выше информации.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————