Вопрос: Организация является подрядчиком строительства, причем специфика нашей деятельности такова, что возводимые объекты, как правило, расположены на территории, отличной от той, которая подконтрольна налоговому органу, осуществившему постановку организации на налоговый учет. В строительстве участвуют рабочие, задействованы грузовые автомобили и спецтехника. Длительность строительства - 6 - 12 месяцев.

Приводит ли подобная деятельность организации к образованию обособленных подразделений, подлежащих постановке на налоговый учет по месту осуществления строительства?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Пунктом 2 ст.11 НК РФ установлено, что под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы созданные на срок более 1 месяца рабочие места, то есть места, в которых должны находиться работники или в которые им необходимо прибыть в связи с их работой, находящиеся прямо или косвенно под контролем работодателя (ст.1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации").

На основании вышеизложенного существует мнение, согласно которому деятельность, подобная представленной в вопросе, приводит к созданию обособленных подразделений у организации-подрядчика по каждому объекту строительства со всеми вытекающими из этого факта последствиями.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 09.01.2003 N Ф09-2799/02-АК также сделал вывод о том, что осуществление работниками организации работ на объектах, ей не принадлежащих, приводит к созданию обособленного подразделения, которое должно быть поставлено на налоговый учет. ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 28.02.2002 N Ф08-447/2002-161А отметил, что создание стационарных рабочих мест и, как следствие, возникновение обособленного подразделения в такой ситуации в принципе возможно, однако должно быть доказано налоговым органом.

На наш взгляд, при решении организацией вопроса о необходимости вставать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения целесообразно учитывать, что обособленное подразделение является структурной единицей организации. Это следует как из самого его названия, так и из существа. При этом трудно представить ситуацию, чтобы рабочее место не было бы "привязано" к какой-либо территории.

В этой связи представляется, что организация должна иметь в отношении территории, на которой созданы рабочие места, соответствующие права - либо право собственности, либо право пользования (например, на основании договора аренды). Поэтому, по нашему мнению, нельзя рассматривать как факт создания обособленного подразделения направление организацией-исполнителем своих работников в длительную (свыше одного месяца) командировку для выполнения работ (оказания услуг) заказчику на территории последнего. Например, ФАС Центрального округа в Постановлениях от 18.02.2002 N А14-6918-01/251/10 и от 10.05.2001 N А14-7574-00/176/24 занял сторону налогоплательщика, указав, что само по себе выполнение работ на объектах заказчика еще не означает создание стационарных рабочих мест, находящихся под контролем организации, в результате обособленных подразделений в смысле п.2 ст.11 НК РФ у организации не возникает.

Как видим, ситуация может быть спорной и вероятность того, что налоговые органы расценят деятельность организации, как приводящую к созданию обособленного подразделения, достаточно велика. Организация, избирая тот или иной вариант действий, должна учитывать все последствия принятия решения, в том числе и неблагоприятные. В случае если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать их в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ). Однако в силу того, что арбитражная практика по представленной в вопросе проблеме достаточно противоречива, предсказать, какое решение примет суд, мы не беремся.

О.М.Проваленко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————