Вопрос: Организация перешла с общей системы налогообложения на уплату единого налога на вмененный доход. Налог на добавленную стоимость с остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕНВД и используемых в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, был восстановлен.

Возможно ли принять к вычету НДС с остаточной стоимости указанных основных средств при переходе на общеустановленную систему налогообложения?

Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД по определенному виду деятельности предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно НДС и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН.

В рассматриваемом случае существуют две противоположные точки зрения. Согласно первой позиции НДС с остаточной стоимости основных средств при переходе с ЕНВД на общеустановленную систему налогообложения организация не исчисляет и не принимает к вычету, поскольку при приобретении основных средств организация не являлась плательщиком НДС.

Согласно нашей точке зрения при переходе с уплаты ЕНВД на общую систему налогообложения НДС, исчисленный в рассматриваемом случае с остаточной стоимости основных средств, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке, поскольку указанные основные средства будут использоваться для операций, облагаемых в дальнейшем НДС (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).

В качестве дополнительного аргумента в пользу принятия к вычету указанных сумм НДС можно по аналогии использовать положение абз.2 п.8 ст.145 НК РФ, согласно которому суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права, при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном ст.ст.171 и 172 НК РФ.

Как видим, в данном случае ситуация может быть спорной.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в данной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся, а сведениями о разрешении подобных дел в судах, к сожалению, не располагаем.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————