"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, 2004

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО АРЕНДЕ

В настоящее время многие организации арендуют транспортные средства, складские и офисные помещения. В соответствии со ст.614 ГК РФ арендатор должен своевременно вносить арендную плату. В договоре аренды определяются сроки и суммы платежей. Согласно п.2 ст.614 ГК РФ арендную плату можно установить в виде:

доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

предоставления арендатором определенных услуг;

возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Если арендованное имущество используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), расходы по оплате услуг аренды учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Для целей налогообложения арендные платежи за арендованное имущество в соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Моментом перехода права пользования имуществом арендодателя считается дата подписания акта приема-передачи. При передаче имущества в аренду право собственности на него не переходит к арендатору, а отражается на балансе арендодателя. Арендатор, в свою очередь, учитывает это имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". В бухгалтерском учете арендатора такие финансовые хозяйственные операции отражаются на счетах учета затрат следующими записями.

Д-т 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"), К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму платежа по аренде (без учета НДС).

Если арендуемое имущество используется организацией для производства и реализации продукции (работ, услуг), облагаемой НДС, сумма этого налога, уплаченная арендодателю, подлежит вычету (п.2 ст.171 НК РФ).

Если арендная плата вносится арендодателем авансом, возникает вопрос о порядке отражения его в составе затрат арендатора.

Расходами организации признаются затраты, связанные с обеспечением производства ресурсами, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов.

В бухгалтерском учете расходы признаются в соответствии с ПБУ 10/99. Согласно п.3 ПБУ 10/99 не признаются расходами организации предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; авансы, задаток в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Однако, на наш взгляд, относить авансовые платежи по аренде на счет 97 "Расходы будущих периодов" не совсем уместно. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций арендная плата, учитываемая за последующие периоды, также не включена в перечень расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97.

Таким образом, авансовые платежи следует учитывать по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные".

Пример. ООО "Динамика" (арендатор) заключило договор аренды складского помещения на срок менее одного года, не подлежащий государственной регистрации, с ООО "Взлет" (арендодатель). Размер ежемесячной арендной платы составляет 15 000 руб., в том числе НДС 2288,14 руб.). ООО "Динамика" вносит авансовый арендный платеж за три месяца. Он составляет 45 000 руб. (в том числе НДС 6864,41 руб.). ООО "Динамика" должно отразить в учете эти операции следующими записями:

1. Д-т 60, субсчет "Авансы выданные", К-т 51 - 45 000 руб. - внесена арендная плата за три месяца авансом.

2. Д-т 60, К-т 60, субсчет "Авансы выданные" - 15 000 руб. - на сумму зачета ранее оплаченного платежа.

3. По истечении первого и каждого последующего месяца аренды на основании счета арендодателя: Д-т 20, 26, 44, К-т 60 - 12 711,86 руб. (без НДС) - на сумму ежемесячной арендной платы.

4. Д-т 19, К-т 60 - 2288,14 руб. - сумма НДС, выделенная в счете-фактуре арендодателя.

5. Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 2288,14 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая вычету.

Если арендная плата перечисляется арендатором авансом, то сумма уплаченного НДС принимается к вычету не единовременно, а по мере наступления тех месяцев, к которым относится арендная плата. В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ сумма входного НДС по приобретенным услугам принимается к вычету только после принятия этих услуг к учету, т.е. после фактического оказания услуг.

Если договор аренды заключается на срок более одного года, право на аренду нужно регистрировать. В бухгалтерском учете организации затраты по регистрации учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списывают в течение срока договора равными долями, так как это расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Е.Титова

ООО "ПроАудит"

Подписано в печать

08.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——