Вопрос: Организация перешла с общей системы налогообложения на уплату единого налога на вмененный доход. Существует ли у плательщиков ЕНВД обязанность восстанавливать НДС с остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕНВД и используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД? Если да, то какую остаточную стоимость основных средств следует использовать для исчисления НДС: согласно данным налогового или бухгалтерского учета?

Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД по определенному виду деятельности предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно НДС и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН.

При этом в соответствии с разд.III Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (ред. от 06.08.2002), при отражении по строке 430 разд.I Декларации сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету по основным средствам и нематериальным активам, в данную строку включаются суммы НДС, исчисленные с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций. Иными словами, организации, переведенной на уплату ЕНВД по определенным видам деятельности, следует восстановить НДС с остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕНВД и используемых в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. При этом, по нашему мнению, НДС по таким основным средствам следует исчислять с остаточной стоимости объекта по данным налогового учета.

Однако следует отметить, что ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 20.05.2002 N 1063 высказал противоположную точку зрения, согласно которой при переходе организации с общей системы налогообложения на уплату ЕНВД НДС восстановлению не подлежит.

Как видим, в данном случае ситуация может быть спорной.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в данной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————