Вопрос: В связи с ликвидацией общества с ограниченной ответственностью производится распределение имущества между участниками. Стоимость распределяемого между учредителями имущества превышает их первоначальный взнос в уставный капитал. Подлежит ли обложению НДС передача имущества при превышении его стоимости над первоначальным вкладом?

Ответ: Согласно п.1 ст.61 ГК РФ ликвидация юридического лица представляет собой прекращение его функционирования без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Ликвидация юридического лица может быть осуществлена по решению учредителей (участников), то есть добровольно, и по решению суда, то есть принудительно. Основаниями добровольной ликвидации ООО являются окончание срока деятельности организации и достижение цели, ради которой было создано общество (п.2 ст.61 ГК РФ). Процедура ликвидации юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п.8 ст.63 ГК РФ).

До момента исключения юридического лица из Единого государственного реестра данное юридическое лицо остается правоспособным и обязано своевременно и правильно исчислять и уплачивать налоги и иные обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, возникающие в ходе проведения ликвидационных процедур (ст.49 НК РФ).

В соответствии с пп.5 п.3 ст.39 НК РФ для целей налогообложения не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Для целей налогообложения НДС не признаются объектом налогообложения, в частности, операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ). В рассматриваемом случае стоимость распределяемого между участниками ликвидируемого общества имущества превышает их первоначальный вклад. Следовательно, для целей налогообложения данные операции следует рассматривать как реализацию товаров (работ, услуг). Налоговая база по НДС в данном случае определяется как разница между распределяемыми между участниками общества долями и их первоначальными вкладами.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————