"Налоговый вестник", N 10, 2004

Вопрос: Подлежат ли обложению НДС проценты, выплачиваемые российской организацией по коммерческому кредиту, предоставленному иностранным лицом в рамках договора поставки оборудования, ввозимого на территорию Российской Федерации, а также пени и штрафы, уплачиваемые за несвоевременный возврат данного коммерческого кредита?

Ответ: Согласно ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Кроме того, в соответствии со ст.162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются денежные средства, связанные с оплатой реализованных на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Статьей 147 НК РФ предусмотрено, что местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется или если товар в момент начала отгрузки либо транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации оборудования, ввозимого российской организацией на территорию Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается.

В соответствии со ст.823 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Таким образом, коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Учитывая вышеизложенное, проценты, выплачиваемые российской организацией иностранному продавцу оборудования за предоставление коммерческого кредита, а также пени и штрафы, уплачиваемые за его несвоевременный возврат, являются суммами, связанными с оплатой приобретаемых товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС в Российской Федерации. В связи с этим вышеуказанные денежные средства, перечисляемые иностранному лицу в рамках договора поставки оборудования в Российскую Федерацию, обложению НДС не подлежат.

А.Н.Лозовая

Главный специалист

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

07.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——