"Налоговый вестник", N 10, 2004

МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ В РАМКАХ ЕВРАЗЭС

1. Международные договоры государств - членов ЕврАзЭС

Международные договоры государств - членов ЕврАзЭС заключаются как на двусторонней, так и на многосторонней основе.

Конституции государств - членов ЕврАзЭС устанавливают приоритет международных договоров над национальным законодательством.

Международные договоры государств - членов ЕврАзЭС имеют двойственный характер:

- они являются соглашениями между двумя или несколькими государствами;

- они становятся частью национального законодательства после прохождения предусмотренных внутригосударственных процедур.

В соответствии с Венской конвенцией о праве международных договоров от 23 мая 1969 г. участник не может ссылаться на положения своего внутреннего права в качестве оправдания для невыполнения им договора.

Нормы международных договоров государств - членов ЕврАзЭС на территории стран этого Сообщества действуют непосредственно, если договором не предусмотрено принятие внутригосударственного акта или если принятие последнего не вытекает из необходимости обеспечения четкого выполнения этого договора.

Субъектами международного договора стран ЕврАзЭС могут быть иностранные государства, международные организации, а также другие субъекты международного права.

Международный договор стран ЕврАзЭС может быть заключен от имени:

- государства (межгосударственный договор);

- правительства (межправительственный договор);

- государственных исполнительных органов (межведомственный договор).

2. Международные налоговые соглашения

государств - членов ЕврАзЭС

2.1. Общие положения

Международные налоговые соглашения государств - членов ЕврАзЭС подразделяются:

- на собственно налоговые соглашения;

- на соглашения, в которых, наряду с другими, решаются и налоговые вопросы.

2.2. Собственно налоговые соглашения

К собственно налоговым соглашениям относятся:

- общие налоговые соглашения;

- ограниченные налоговые соглашения;

- соглашения об оказании административной помощи по налоговым вопросам.

Общие налоговые соглашения охватывают, как правило, все вопросы, относящиеся к взаимодействию государств в сфере налогообложения, включая вопросы взаимной административной помощи по сбору налогов. Основную часть общих налоговых соглашений составляют двусторонние межгосударственные или межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и на имущество.

В разработке механизма, позволяющего избежать двойного налогообложения доходов и сократить налоговое бремя, в мировой практике наметились два основных подхода. Первый из них заключается в том, что, поощряя деятельность своих предпринимателей, национальное законодательство ряда стран (в том числе и государств - членов ЕврАзЭС) предусматривает механизм, позволяющий производить в своей стране зачет налогов, уплаченных за ее пределами.

Однако устранение двойного налогообложения только посредством использования положений национального законодательства практически невозможно, поскольку оно является приемлемым лишь для предпринимателей своей страны и лишь в том случае, если ставки налогов в других странах ниже, чем в своей стране. Нормы национального налогового законодательства становятся недостаточными. В этом случае появляется необходимость разработки и внедрения специальных двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. В этом заключается второй подход к решению проблемы сокращения налогового бремени.

В результате комбинации двух вышеназванных методов создается оптимальный налоговый режим как для отечественных, так и для иностранных юридических и физических лиц.

Действующие двусторонние соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества в рамках государств - членов ЕврАзЭС представлены в табл. 3.

Таблица 3

Двусторонние соглашения и конвенции об избежании

двойного налогообложения и предотвращении уклонения

от уплаты налогов на доход и капитал между

государствами - членами ЕврАзЭС

(по состоянию на 1 июня 2004 года)

     
   ———————————T———————————T—————————————————————T———————————T————————————————————T———————————¬
   |          | Республика| Республика Казахстан| Кыргызская|Российская Федерация| Республика|
   |          |  Беларусь |                     | Республика|                    |Таджикистан|
   +——————————+———————————+—————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Республика|           |Конвенция подписана  |Соглашение |Соглашение подписано|Соглашение |
   |Беларусь  |           |11.04.1996,          |подписано  |21.04.1995,         |подписано  |
   |          |           |ратифицирована       |26.06.1997,|ратифицировано      |23.03.1999,|
   |          |           |31.10.1997,          |ратифициро—|10.01.1997          |ратифициро—|
   |          |           |вступила в силу      |вано       |(Закон N 14—ФЗ),    |вано       |
   |          |           |13.12.1998           |26.01.1998,|вступило в силу     |14.05.1999,|
   |          |           |                     |вступило в |01.01.1997          |вступило в |
   |          |           |                     |силу       |                    |силу       |
   |          |           |                     |12.05.2000 |                    |01.01.2000 |
   +——————————+———————————+—————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Республика|Конвенция  |                     |Соглашение |Конвенция подписана |Соглашение |
   |Казахстан |подписана  |                     |подписано  |28.04.1997,         |подписано  |
   |          |11.04.1996,|                     |08.04.1997,|ратифицирована      |16.12.1999,|
   |          |ратифици—  |                     |ратифициро—|28.04.1997          |ратифициро—|
   |          |рована     |                     |вано       |(Закон N 74—ФЗ),    |вано       |
   |          |13.11.1997,|                     |06.05.1997,|вступила в силу     |06.06.2000,|
   |          |вступила в |                     |вступило в |29.07.1997          |вступило в |
   |          |силу       |                     |силу       |                    |силу       |
   |          |01.01.1998 |                     |01.01.1998 |                    |13.07.2000 |
   +——————————+———————————+—————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Кыргызская|Соглашение |Соглашение подписано |           |Соглашение подписано|Соглашение |
   |Республика|подписано  |08.04.1997,          |           |13.01.1999,         |подписано  |
   |          |26.06.1997,|ратифицировано       |           |ратифицировано      |05.05.1998,|
   |          |ратифици—  |11.07.1997,          |           |08.07.1999          |ратифициро—|
   |          |ровано     |вступило в силу      |           |(Закон N 146—ФЗ),   |вано       |
   |          |11.11.1997 |01.03.1998           |           |вступило в силу     |13.11.1998,|
   |          |           |                     |           |01.01.2001          |вступило в |
   |          |           |                     |           |                    |силу       |
   |          |           |                     |           |                    |01.01.2000 |
   +——————————+———————————+—————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Российская|Соглашение |Конвенция подписана  |Соглашение |                    |Соглашение |
   |Федерация |подписано  |28.04.1997,          |подписано  |                    |подписано  |
   |          |21.04.1995,|ратифицирована       |13.01.1999,|                    |31.03.1997,|
   |          |ратифици—  |03.07.1997,          |ратифициро—|                    |ратифициро—|
   |          |ровано     |вступила в силу      |вано       |                    |вано       |
   |          |25.04.1996 |29.07.1997           |29.08.2000,|                    |13.11.1998 |
   |          |           |                     |вступило в |                    |           |
   |          |           |                     |силу       |                    |           |
   |          |           |                     |06.09.2000 |                    |           |
   +——————————+———————————+—————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Республика|Соглашение |Соглашение подписано |Соглашение |Соглашение подписано|           |
   |Таджикис— |подписано  |16.12.1999,          |подписано  |31.03.1997,         |           |
   |тан       |23.03.1999,|ратифицировано       |05.05.1998,|ратифицировано      |           |
   |          |вступило в |21.10.2000,          |ратифициро—|14.06.2002          |           |
   |          |силу       |вступило в силу      |вано       |(Закон N 69—ФЗ)     |           |
   |          |01.01.2000 |07.11.2000           |24.07.1998,|                    |           |
   |          |           |                     |вступило в |                    |           |
   |          |           |                     |силу       |                    |           |
   |          |           |                     |01.01.2000 |                    |           |
   L——————————+———————————+—————————————————————+———————————+————————————————————+————————————
   

Вышеуказанные соглашения основаны на Модельной конвенции ОЭСР "Об избежании двойного налогообложения по налогам на доход и капитал" и Модели Конвенции двойного налогообложения ООН между развитыми и развивающимися странами.

Каждое из действующих соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества содержит около 30 смысловых статей. Все вышеуказанные соглашения имеют примерно одну и ту же структуру, которую условно можно подразделить на четыре части:

I - положения, устанавливающие сферу применения соглашения;

II - определение пределов налоговой юрисдикции каждого договаривающегося государства относительно обложения налогом конкретных видов доходов и имущества;

III - установление методов устранения двойного налогообложения;

IV - положения об условиях вступления в силу и прекращения действия соглашения.

Механизм устранения двойного налогообложения в соглашениях предусматривает трехступенчатую систему.

На первом этапе устраняется двойное налогообложение, вытекающее из различий между правилами "резидентства" и "источника дохода", применяемыми в договаривающихся государствах. Для этих целей в соглашении (конвенции) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества предусмотрены статьи о разрешении спорных случаев двойного резидентства физических и юридических лиц, а также статьи, устанавливающие исключительное право налогообложения конкретных видов доходов одним из государств.

На втором этапе устранение двойного налогообложения осуществляется посредством выбора каждым договаривающимся государством одного из следующих двух методов: метода "налогового кредита" либо метода "освобождения" - или же их различных комбинаций.

На третьем этапе устраняется двойное налогообложение, возникающее по причине различий в определении облагаемого дохода в договаривающихся государствах. Во внутреннем законодательстве большинства стран предусмотрено, что налоговые органы в рамках своей компетенции могут перераспределять в налоговых целях доходы налогоплательщиков. Такие права налоговых органов подтверждаются в статьях соглашения, касающихся предпринимательской прибыли, процентов, доходов от авторских прав (роялти).

Соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества преследуют также другую, не менее важную цель - борьбу с уклонением от уплаты налогов. В статьях соглашений, касающихся обмена информацией, процедуры взаимного согласования, помощи в сборе налогов, установлен порядок сотрудничества налоговых органов договаривающихся государств. В тексты соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества включается ряд положений, позволяющих предотвратить сокрытие доходов от налогообложения и скрытый перевод прибылей за рубеж.

Целью соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества является также недопущение налоговой дискриминации в отношении юридических и физических лиц договаривающихся государств. В частности, соглашение (конвенция) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества препятствует взиманию более обременительных налогов с граждан другой страны по сравнению со своими собственными гражданами.

В отличие от общего, действие ограниченного налогового соглашения распространяется на налогообложение определенного конкретного вида дохода. К ограниченным, например, можно отнести соглашения об устранении двойного налогообложения даров и наследств, платежей по авторским правам, в области морских и воздушных перевозок и др. В своей договорной практике государства - члены ЕврАзЭС не применяют такие налоговые соглашения.

Принимая во внимание тот факт, что соглашения о принципах взимания косвенных налогов регулируют порядок обложения НДС и акцизами, данный тип соглашений можно также отнести к ограниченным налоговым соглашениям.

Действующие двусторонние соглашения о принципах взимания косвенных налогов в рамках ЕврАзЭС представлены в табл. 4.

Таблица 4

Соглашения по взиманию косвенных налогов

по принципу "страна назначения" во взаимной торговле

между государствами - членами ЕврАзЭС

(по состоянию на 1 июня 2004 года)

     
   ———————————T———————————T—————————————————————T————————————T—————————————————————T———————————¬
   |          | Республика| Республика Казахстан| Кыргызская | Российская Федерация| Республика|
   |          |  Беларусь |                     | Республика |                     |Таджикистан|
   +——————————+———————————+—————————————————————+————————————+—————————————————————+———————————+
   |Республика|           |Подписано 02.02.1999,|Стороны ру— |В соответствии с     |Подписано  |
   |Беларусь  |           |ратифицировано       |ководству—  |Законом от 22.05.2001|14.12.1999,|
   |          |           |20.07.1999           |ются        |N 55—ФЗ и частью     |ратифициро—|
   |          |           |(Закон N 445—1),     |подписанным |второй НК РФ         |вано       |
   |          |           |вступило в силу      |25.11.1998  |применяется принцип  |04.05.2000,|
   |          |           |01.09.1999           |и вступив—  |"страна              |вступило в |
   |          |           |                     |шим в силу с|происхождения"       |силу       |
   |          |           |                     |18.11.1999  |                     |14.06.2000 |
   |          |           |                     |(Закон      |                     |           |
   |          |           |                     |N 102)      |                     |           |
   |          |           |                     |Соглашением |                     |           |
   |          |           |                     |в рамках СНГ|                     |           |
   |          |           |                     |(без заклю— |                     |           |
   |          |           |                     |чения дву—  |                     |           |
   |          |           |                     |стороннего  |                     |           |
   |          |           |                     |соглашения) |                     |           |
   +——————————+———————————+—————————————————————+————————————+—————————————————————+———————————+
   |Республика|Подписано  |                     |По НДС:     |Подписано 09.10.2000,|Подписано  |
   |Казахстан |02.02.1999,|                     |подписано   |ратифицировано       |16.12.1999,|
   |          |ратифици—  |                     |18.02.1997, |27.12.2000 (Закон    |ратифициро—|
   |          |ровано     |                     |ратифициро— |N 155—ФЗ),           |вано       |
   |          |30.06.1999 |                     |вано        |вступило в силу      |23.06.2000,|
   |          |(Закон     |                     |21.07.1997  |01.07.2001           |вступило в |
   |          |N 272—3),  |                     |(Закон      |                     |силу       |
   |          |вступило в |                     |N 55—ФЗ),   |                     |13.07.2000 |
   |          |силу       |                     |вступило в  |                     |           |
   |          |01.09.1999 |                     |силу        |                     |           |
   |          |           |                     |18.12.1998. |                     |           |
   |          |           |                     |По акцизам: |                     |           |
   |          |           |                     |подписано   |                     |           |
   |          |           |                     |11.06.1997, |                     |           |
   |          |           |                     |вступило в  |                     |           |
   |          |           |                     |силу на     |                     |           |
   |          |           |                     |основании   |                     |           |
   |          |           |                     |Протокола о |                     |           |
   |          |           |                     |внесении    |                     |           |
   |          |           |                     |изменений и |                     |           |
   |          |           |                     |дополнений  |                     |           |
   |          |           |                     |в Соглаше—  |                     |           |
   |          |           |                     |ние о соз—  |                     |           |
   |          |           |                     |дании ЗСТ   |                     |           |
   |          |           |                     |01.08.2000  |                     |           |
   +——————————+———————————+—————————————————————+————————————+—————————————————————+———————————+
   |Кыргызская|Стороны    |По НДС: подписано    |            |Подписано 10.10.2000,|Подписано  |
   |Республика|руководст— |18.02.1997, ратифици—|            |ратифицировано       |06.05.1998,|
   |          |вуются     |ровано 09.07.1998,   |            |27.12.2000 (Закон    |ратифициро—|
   |          |подписанным|вступило в силу      |            |N 154—ФЗ),           |вано       |
   |          |25.11.1998 |18.12.1998.          |            |вступило в силу      |30.06.1999 |
   |          |и вступив— |По акцизам: подписано|            |01.01.2001           |(Постанов— |
   |          |шим в силу |11.06.1997,          |            |                     |ление      |
   |          |с          |вступило в силу на   |            |                     |N 806),    |
   |          |18.11.1999 |основании Протокола  |            |                     |вступило в |
   |          |Соглашением|о внесении изменений |            |                     |силу       |
   |          |в рамках   |и дополнений в Согла—|            |                     |30.06.1999 |
   |          |СНГ        |шение о создании ЗСТ |            |                     |           |
   |          |(без заклю—|01.08.2000           |            |                     |           |
   |          |чения дву— |                     |            |                     |           |
   |          |стороннего |                     |            |                     |           |
   |          |соглашения)|                     |            |                     |           |
   +——————————+———————————+—————————————————————+————————————+—————————————————————+———————————+
   |Российская|В торговле |Подписано 09.10.2000,|Подписано   |                     |В соответ— |
   |Федерация |с Российс— |вступило в силу      |10.10.2000, |                     |ствии с    |
   |          |кой Федера—|01.07.2001           |ратифициро— |                     |нормами    |
   |          |цией приме—|                     |вано        |                     |Налогового |
   |          |няется     |                     |30.12.2000  |                     |кодекса    |
   |          |принцип    |                     |(Закон      |                     |Республики |
   |          |"страна    |                     |N 94—ФЗ),   |                     |Таджикистан|
   |          |происхожде—|                     |вступило в  |                     |применяется|
   |          |ния" на ос—|                     |силу        |                     |принцип    |
   |          |новании За—|                     |01.01.2001  |                     |"страна    |
   |          |кона Рес—  |                     |            |                     |назначения"|
   |          |публики Бе—|                     |            |                     |           |
   |          |ларусь "О  |                     |            |                     |           |
   |          |налоге на  |                     |            |                     |           |
   |          |добавленную|                     |            |                     |           |
   |          |стоимость" |                     |            |                     |           |
   +——————————+———————————+—————————————————————+————————————+—————————————————————+———————————+
   |Республика|Стороны ру—|Подписано 16.12.1999,|Подписано   |В соответствии с     |           |
   |Таджикис— |ководству— |ратифицировано       |06.05.1998, |Законом от 22.05.2001|           |
   |тан       |ются подпи—|23.06.2000           |ратифициро— |N 55—ФЗ и нормами    |           |
   |          |санным     |(Закон N 62—II),     |вано        |части второй НК РФ   |           |
   |          |25.11.1998 |вступило в силу      |24.07.1998  |применяется принцип  |           |
   |          |и вступив— |13.07.2000           |(Закон      |"страна назначения"  |           |
   |          |шим в силу |                     |N 103—ФЗ),  |                     |           |
   |          |18.11.1999 |                     |вступило в  |                     |           |
   |          |Соглашением|                     |силу        |                     |           |
   |          |в рамках   |                     |19.10.1999  |                     |           |
   |          |СНГ        |                     |            |                     |           |
   L——————————+———————————+—————————————————————+————————————+—————————————————————+————————————
   

К собственно налоговым относятся также соглашения об оказании административной помощи. Необходимость заключения подобных соглашений вызвана объективными причинами. Налоговая преступность, в большей или меньшей степени характерная для стран, недавно ступивших на путь рыночных отношений, приводит к подрыву финансово-кредитной системы государств, созданию наднациональных структур и разрастанию теневой экономики. Относительная прозрачность границ создает недобросовестным налогоплательщикам идеальные условия для перевода своих доходов из одной страны в другую с целью сокрытия их от налогообложения. Мировой опыт свидетельствует о том, что эффективность борьбы с подобными явлениями возможна только в результате взаимовыгодного тесного сотрудничества и координации усилий соответствующих компетентных органов.

В рамках соглашений об оказании административной помощи налоговые органы оказывают друг другу содействие в предотвращении нарушений налогового законодательства, в предоставлении информации о его соблюдении юридическими и физическими лицами, информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства, в создании и функционировании компьютерных систем, обеспечивающих работу налоговых органов, в организации работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, включая разработку методических рекомендаций по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства, в области обучения кадров и обмена специалистами, а также по другим вопросам, требующим совместных действий (см. табл. 1 и 2).

Таблица 1

Двусторонние межправительственные соглашения

о сотрудничестве и взаимной помощи

по вопросам соблюдения налогового законодательства

между государствами - членами ЕврАзЭС

     
   ———————————T——————————T————————————————————T———————————T————————————————————T———————————¬
   |          |Республика|Республика Казахстан| Кыргызская|Российская Федерация| Республика|
   |          | Беларусь |                    | Республика|                    |Таджикистан|
   +——————————+——————————+————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Республика|          |Подписано 22.05.2000|Подписано  |Подписано 28.07.1995|Подписано  |
   |Беларусь  |          |в г. Минске, утверж—|19.01.2001 |в г. Москве,        |14.12.1999 |
   |          |          |дено 04.07.2001     |в г. Бишке—|вступило в силу с   |в          |
   |          |          |N 917,              |ке,        |момента подписания  |г. Минске, |
   |          |          |вступило в силу     |вступило в |                    |вступило в |
   |          |          |16.07.2001          |силу с     |                    |силу с     |
   |          |          |                    |момента    |                    |момента    |
   |          |          |                    |подписания |                    |подписания |
   +——————————+——————————+————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Республика|Подписано |                    |Стороны    |Подписано 30.09.1998|Стороны ру—|
   |Казахстан |22.05.2000|                    |руководст— |в г. Минске,        |ководству— |
   |          |в         |                    |вуются     |вступило в силу с   |ются       |
   |          |г. Минске,|                    |подписанным|момента подписания  |подписанным|
   |          |вступило в|                    |04.06.1999 |                    |04.06.1999 |
   |          |силу      |                    |в г. Минске|                    |в г. Минске|
   |          |16.07.2001|                    |Соглашением|                    |Соглашением|
   |          |          |                    |в рамках   |                    |в рамках   |
   |          |          |                    |СНГ.       |                    |СНГ,       |
   |          |          |                    |Утверждено |                    |вступило в |
   |          |          |                    |05.10.2000,|                    |силу       |
   |          |          |                    |вступило в |                    |05.10.2000 |
   |          |          |                    |силу       |                    |           |
   |          |          |                    |05.10.2000 |                    |           |
   +——————————+——————————+————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Кыргызская|Подписано |Стороны руководству—|           |Подписано 30.09.1998|Стороны ру—|
   |Республика|19.01.2001|ются подписанным    |           |в г. Минске,        |ководству— |
   |          |в г. Биш— |04.06.1999 в        |           |вступило в силу с   |ются       |
   |          |кеке,     |г. Минске           |           |момента подписания  |подписанным|
   |          |вступило в|Соглашением в рамках|           |                    |04.06.1999 |
   |          |силу с    |СНГ. Утверждено     |           |                    |в г. Минске|
   |          |момента   |22.09.2000 N 1427,  |           |                    |Соглашением|
   |          |подписания|вступило в силу     |           |                    |в рамках   |
   |          |          |22.09.2000          |           |                    |СНГ,       |
   |          |          |                    |           |                    |вступило в |
   |          |          |                    |           |                    |силу       |
   |          |          |                    |           |                    |05.10.2000 |
   +——————————+——————————+————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Российская|Подписано |Подписано 30.09.1998|Подписано  |                    |Подписано  |
   |Федерация |28.07.1995|в г. Минске,        |30.09.1998 |                    |23.04.1996 |
   |          |в         |вступило в силу с   |в          |                    |в          |
   |          |г. Москве,|момента подписания  |г. Минске, |                    |г. Москве, |
   |          |вступило в|                    |вступило в |                    |вступило в |
   |          |силу с    |                    |силу с     |                    |силу с     |
   |          |момента   |                    |момента    |                    |момента    |
   |          |подписания|                    |подписания |                    |подписания |
   +——————————+——————————+————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Республика|Подписано |Стороны руководству—|Стороны    |Подписано 23.04.1996|           |
   |Таджикис— |14.12.1999|ются подписанным    |руководст— |в г. Москве,        |           |
   |тан       |в         |04.06.1999 в        |вуются     |вступило в силу с   |           |
   |          |г. Минске,|г. Минске           |подписанным|момента подписания  |           |
   |          |вступило в|Соглашением в рамках|04.06.1999 |                    |           |
   |          |силу с    |СНГ. Утверждено     |в г. Минске|                    |           |
   |          |момента   |22.09.2000 N 1427,  |Соглашением|                    |           |
   |          |подписания|вступило в силу     |в рамках   |                    |           |
   |          |          |22.09.2000          |СНГ.       |                    |           |
   |          |          |                    |Утверждено |                    |           |
   |          |          |                    |05.10.2000,|                    |           |
   |          |          |                    |вступило в |                    |           |
   |          |          |                    |силу       |                    |           |
   |          |          |                    |05.10.2000 |                    |           |
   L——————————+——————————+————————————————————+———————————+————————————————————+————————————
   

Таблица 2

Двусторонние межправительственные соглашения

о сотрудничестве и обмене информацией

в области борьбы с нарушениями налогового законодательства

между государствами - членами ЕврАзЭС

     
   ———————————T———————————T————————————————————T———————————T————————————————————T———————————¬
   |          | Республика|Республика Казахстан| Кыргызская|Российская Федерация| Республика|
   |          |  Беларусь |                    | Республика|                    |Таджикистан|
   +——————————+———————————+————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Республика|           |Стороны руководству—|Стороны    |Стороны руководству—|Стороны ру—|
   |Беларусь  |           |ются подписанным    |руководст— |ются подписанным    |ководству— |
   |          |           |04.06.1999 в        |вуются     |04.06.1999 в        |ются подпи—|
   |          |           |г. Минске           |подписанным|г. Минске           |санным     |
   |          |           |Соглашением в рамках|04.06.1999 |Соглашением в рамках|04.06.1999 |
   |          |           |СНГ. Утверждено     |в г. Минске|СНГ. Утверждено     |в г. Минске|
   |          |           |22.09.2000 N 1427,  |Соглашением|14.12.2000 N 953    |Соглашением|
   |          |           |вступило в силу     |в рамках   |                    |в рамках   |
   |          |           |22.09.2000          |СНГ. Ут—   |                    |СНГ,       |
   |          |           |                    |верждено   |                    |вступило в |
   |          |           |                    |05.10.2000,|                    |силу       |
   |          |           |                    |вступило в |                    |14.05.2001 |
   |          |           |                    |силу       |                    |           |
   |          |           |                    |05.10.2000 |                    |           |
   +——————————+———————————+————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Республика|Стороны    |                    |Подписано  |Подписано 06.07.1998|Стороны ру—|
   |Казахстан |руководст— |                    |14.12.2000 |в г. Москве,        |ководству— |
   |          |вуются     |                    |в г. Бишке—|вступило в силу с   |ются подпи—|
   |          |подписанным|                    |ке, утверж—|момента подписания  |санным     |
   |          |04.06.1999 |                    |дено       |                    |04.06.1999 |
   |          |в г. Минске|                    |15.03.2001 |                    |в г. Минске|
   |          |Соглашением|                    |N 98,      |                    |Соглашением|
   |          |в рамках   |                    |вступило в |                    |в рамках   |
   |          |СНГ,       |                    |силу       |                    |СНГ,       |
   |          |вступило в |                    |27.03.2001 |                    |вступило в |
   |          |силу       |                    |           |                    |силу       |
   |          |05.10.2000 |                    |           |                    |14.05.2001 |
   +——————————+———————————+————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Кыргызская|Стороны    |Подписано 14.12.2000|           |Подписано 26.08.1999|Стороны ру—|
   |Республика|руководст— |в г. Бишкеке, ут—   |           |в г. Бишкеке,       |ководству— |
   |          |вуются     |верждено 11.03.2001 |           |вступило в силу с   |ются подпи—|
   |          |подписанным|N 339,              |           |момента подписания  |санным     |
   |          |04.06.1999 |вступило в силу     |           |                    |04.06.1999 |
   |          |в г. Минске|27.03.2001          |           |                    |в г. Минске|
   |          |Соглашением|                    |           |                    |Соглашением|
   |          |в рамках   |                    |           |                    |в рамках   |
   |          |СНГ,       |                    |           |                    |СНГ,       |
   |          |вступило в |                    |           |                    |вступило в |
   |          |силу       |                    |           |                    |силу       |
   |          |05.10.2000 |                    |           |                    |14.05.2001 |
   +——————————+———————————+————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Российская|Стороны    |Подписано 06.07.1998|Подписано  |                    |Подписано  |
   |Федерация |руководст— |в г. Москве,        |26.08.1999 |                    |14.01.1998 |
   |          |вуются     |вступило в силу с   |в          |                    |в          |
   |          |подписанным|момента подписания  |г. Бишкеке,|                    |г. Душанбе,|
   |          |04.06.1999 |                    |вступило в |                    |вступило в |
   |          |в г. Минске|                    |силу с     |                    |силу с     |
   |          |Соглашением|                    |момента    |                    |момента    |
   |          |в рамках   |                    |подписания |                    |подписания |
   |          |СНГ,       |                    |           |                    |           |
   |          |вступило   |                    |           |                    |           |
   |          |в силу     |                    |           |                    |           |
   |          |03.01.2001 |                    |           |                    |           |
   +——————————+———————————+————————————————————+———————————+————————————————————+———————————+
   |Республика|Стороны    |Стороны руководству—|Стороны    |Подписано 14.01.1998|           |
   |Таджикис— |руководст— |ются подписанным    |руководст— |в г. Душанбе,       |           |
   |тан       |вуются     |04.06.1999 в        |вуются     |вступило в силу с   |           |
   |          |подписанным|г. Минске           |подписанным|момента подписания  |           |
   |          |04.06.1999 |Соглашением в рамках|04.06.1999 |                    |           |
   |          |в г. Минске|СНГ. Утверждено     |в г. Минске|                    |           |
   |          |Соглашением|22.09.2000 N 1427,  |Соглашением|                    |           |
   |          |в рамках   |вступило в силу     |в рамках   |                    |           |
   |          |СНГ,       |22.09.2000          |СНГ.       |                    |           |
   |          |вступило   |                    |Утверждено |                    |           |
   |          |в силу     |                    |05.10.2000,|                    |           |
   |          |05.10.2000 |                    |вступило в |                    |           |
   |          |           |                    |силу       |                    |           |
   |          |           |                    |05.10.2000 |                    |           |
   L——————————+———————————+————————————————————+———————————+————————————————————+————————————
   

2.3. Международные соглашения

Международные соглашения, в которых наряду с другими основными вопросами затрагиваются проблемы налогового характера (в основном касающиеся налоговых привилегий), можно классифицировать на следующие группы:

- торговые договоры;

- договоры о статусе международных организаций в стране пребывания;

- соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений;

- соглашения о займах и грантах;

- соглашения о воздушном сообщении.

Торговые договоры предусматривают применение режима наибольшего благоприятствования для товаров и услуг, ввозимых из стран-партнеров. Обычно положения этих договоров распространяются только на таможенные пошлины, однако могут касаться и обложения косвенными налогами. К таким соглашениям, в частности, относится Соглашение об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств - участников СНГ, а также межправительственные соглашения о свободной торговле. К настоящему времени действует многостороннее Соглашение между государствами - членами СНГ о создании зоны свободной торговли, а также двусторонние соглашения о свободной торговле между государствами - членами ЕврАзЭС.

Договоры о статусе международных организаций в стране пребывания определяют принципы взаимоотношений международных организаций со странами их местонахождения. К данному типу соглашений можно отнести, например, Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Евразийским экономическим сообществом об условиях пребывания интеграционного Комитета ЕврАзЭС на территории Республики Казахстан (аналогичное Соглашение заключено с Правительством РФ), Конвенция о привилегиях и иммунитетах ЕврАзЭС и т.д.

Соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений предусматривают предоставление взаимных налоговых льгот дипломатическим и консульским представительствам, а также их сотрудникам. Объем льгот ограничивается целями и рамками пребывания данных лиц на территории другой страны. Перечень таких льгот содержится в многосторонних Венских конвенциях о дипломатических и консульских представительствах, к которым присоединились и государства - члены ЕврАзЭС.

К соглашениям о займах и грантах относятся соглашения о займах и грантах, предоставляемых международными финансовыми организациями (в частности Международным, Европейским и Азиатским банками реконструкции и развития). В Общих условиях и правилах, применимых к соглашениям о займах и грантах, являющихся неотъемлемой частью этих соглашений, предусмотрены также налоговые льготы.

Сюда же следует отнести международные договоры, заключенные правительствами государств - членов ЕврАзЭС с различного рода фондами (МВФ, фондом АГА-хана и т.д.), программами ООН и ЕС (ПРООН, ЮСАИД, Тасис и др.).

В соглашениях о воздушном сообщении, как правило, предусматривается освобождение от налогообложения доходов авиапредприятия одного договаривающегося государства на территории другого государства от эксплуатации договорных линий.

Н.Т.Мамбеталиев

Советник Секретариата ЕврАзЭС,

к. т. н.

Подписано в печать

07.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——