Вопрос: Наша организация оказывает услуги по организации питания в рабочих столовых. В целях снижения стоимости питания организации, которым оказываются услуги, безвозмездно предоставляют нам в пользование помещение с необходимым оборудованием для приготовления пищи. Подлежит ли включению в налоговую базу по налогу на прибыль стоимость безвозмездно оказанных услуг по пользованию имуществом?

Ответ: Правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются гл.36 Гражданского кодекса РФ. Статьей 689 ГК РФ определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Взаимоотношения сторон по договору ссуды в отдельных случаях регулируются правилами, предусмотренными соответствующими статьями ГК РФ для договора аренды имущества (п.2 ст.689 ГК РФ).

По вопросу, надо ли расценивать действие по передаче имущества по договору ссуды как безвозмездно оказанную услугу, стоимость которой подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль ссудополучателя, существует две позиции.

Сторонники первой указывают, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ (ст.41 НК РФ). Передачу имущества во временное пользование для целей налогообложения прибыли следует рассматривать в качестве оказания услуг. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включаются в состав внереализационных доходов (п.8 ст.250 НК РФ).

Следовательно, согласно п.8 ст.250 НК РФ при получении имущества в безвозмездное пользование ссудополучатель должен включить стоимость безвозмездно оказанной услуги в налоговую базу по налогу на прибыль исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) оказанной услуги. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

С другой стороны, ГК РФ разделяет понятия "договор оказания услуг" (гл.39) и "договор пользования имуществом" (гл.34 - 36).

Предоставление имущества во временное пользование расценивается как оказание услуг только для целей исчисления НДС (ст.ст.148, 149 НК РФ). Например, освобождается от налогообложения реализация оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг, к которым в том числе относятся "услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства" (пп.20 п.2 ст.149 НК РФ). Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ подобных положений не содержит, то есть в ней прямо не указывается, что передача имущества во временное пользование приравнивается к оказанию услуг. Напротив, доход от аренды по общему правилу включается в состав внереализационных доходов, а не в состав доходов от реализации услуг (п.4 ст.250 НК РФ).

Таким образом, вопрос относительно включения или невключения в налоговую базу по налогу на прибыль стоимости безвозмездно оказанных услуг по пользованию имуществом на сегодняшний момент является спорным. В настоящее время практика применения гл.25 НК РФ по этому вопросу еще не сложилась.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.06.2002 N А05-1139/02-75/22 указал, что ныне действующее налоговое законодательство содержит разный подход к оценке сущности отношений по предоставлению имущества в аренду. В частности, для целей исчисления и уплаты налога на прибыль сдача имущества в аренду не считается оказанием услуги. Однако ранее ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 11.01.2000 N А05-5473/99-329/8 высказал точку зрения, согласно которой стоимость безвозмездно оказанной услуги по передаче имущества в пользование должна включаться в налогооблагаемую прибыль.

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————