"Налоговый вестник", N 10, 2004

Вопрос: Как заполняются соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при отражении расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.324.1 НК РФ расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл.25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (п.7 ст.255 НК РФ).

Пунктом 3 "Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), определено, что по строке 020 отражаются показатели, сформированные в соответствии со ст.ст.252 - 264, 279 НК РФ и отраженные в Приложении N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (далее - Декларация).

Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, учитываются по строке 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение N 2)" листа 02 Декларации.

Пунктом 5 "Порядок заполнения Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" Инструкции определено, что по строке 010 показываются прямые расходы налогоплательщиков за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и остаток отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. Вышеуказанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре.

Статьей 319 НК РФ установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных.

В соответствии со ст.318 НК РФ к прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда.

Организации, применяющие кассовый метод, строку 010 не заполняют. В этих случаях расходы организации отражаются по соответствующим элементам по строкам 020, 030, 040, 050 и 100 Приложения N 2 к листу 02 Декларации.

Согласно п.5 Инструкции по строке 030 показываются расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст.255 НК РФ, кроме расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Рассмотрим, как заполняются соответствующие строки Декларации при формировании в 2004 г. налогоплательщиком, применяющим метод начисления, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников в случае, если отчетными периодами по налогу признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     
   —————————T——————————————————————T———————————————————————¬
   |  Месяц |Общая сумма начислений|   Сумма начислений в  |
   |        | в резерв предстоящих |   резерв предстоящих  |
   |        |  расходов на оплату  |   расходов на оплату  |
   |        |  отпусков персонала, |  отпусков персонала,  |
   |        |       тыс. руб.      |участвующего в процессе|
   |        |                      |     производства,     |
   |        |                      |       тыс. руб.       |
   +————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Январь  |          16          |           10          |
   +————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Февраль |          13          |            8          |
   +————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Март    |          10          |            7          |
   +————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Апрель  |          11          |            6          |
   +————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Май     |           9          |            5          |
   +————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Июнь    |          10          |            7          |
   +————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Июль    |          13          |            8          |
   +————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Август  |          11          |            6          |
   +————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Сентябрь|          10          |            6          |
   +————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Октябрь |           9          |            5          |
   +————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Ноябрь  |          10          |            6          |
   +————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Декабрь |           9          |            5          |
   L————————+——————————————————————+————————————————————————
   

Подпунктом 1.2 п.1 "Общие положения" Инструкции установлено, что Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях.

Согласно пп.1.3 п.1 Инструкции Декларация за налоговый период включает листы и приложения, отмеченные в графе 4 приведенной в п.1.6 Инструкции таблицы знаком "*".

Листы и приложения Декларации, являющиеся общими для всех налогоплательщиков, указаны в графе 5 этой же таблицы.

Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Листы и приложения к ним, включающиеся в Декларацию за отчетный период, отмечены в графе 3 приведенной в п.1.6 Инструкции таблицы знаком "*" (пп.1.3 п.1 Инструкции).

Из данных приведенной в п.1 Инструкции таблицы следует, что Декларация за отчетные периоды и за налоговый период включает лист 02 и Приложение N 2 к листу 02.

В соответствии со ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

В связи с вышеизложенным в рассматриваемом случае при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков соответствующие строки Декларации заполняются следующим образом.

(руб.)

     
   ——————————————————————————T———————————————————————T——————T—————————T—————————T———————T———————¬
   |Лист (приложение к листу)|       Показатель      |  Код |I квартал|Полугодие| Девять|2004 г.|
   |   налоговой декларации  |                       |строки| 2004 г. | 2004 г. |месяцев|       |
   |   по налогу на прибыль  |                       |      |         |         |2004 г.|       |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+
   |Лист 02 "Расчет налога   |Расходы, уменьшающие   |  020 |  39 000 |  69 000 |103 000|131 000|
   |на прибыль организаций"  |сумму доходов от       |      |         |         |       |       |
   |                         |реализации             |      |         |         |       |       |
   |                         |(Приложение N 2)       |      |         |         |       |       |
   +—————————————————————————+———————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+
   |Приложение N 2 к листу 02|Прямые расходы,        |  010 |  25 000 |  43 000 | 63 000| 79 000|
   |"Расходы, связанные с    |относящиеся к          |      |         |         |       |       |
   |производством и          |реализованным товарам, |      |         |         |       |       |
   |реализацией"             |работам, услугам       |      |         |         |       |       |
   |                         |Расходы на оплату      |  030 |  14 000 |  26 000 | 40 000| 52 000|
   |                         |труда, относящиеся     |      |         |         |       |       |
   |                         |к расходам текущего    |      |         |         |       |       |
   |                         |отчетного (налогового) |      |         |         |       |       |
   |                         |периода, за исключением|      |         |         |       |       |
   |                         |расходов, относящихся  |      |         |         |       |       |
   |                         |к прямым               |      |         |         |       |       |
   L—————————————————————————+———————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+————————
   

А.А.Назаров

Подписано в печать

07.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——