"Налоговый вестник", N 10, 2004

Вопрос: Как рассчитать недоиспользованные суммы созданного в 2004 г. резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников, подлежащие включению в состав налоговой базы 2004 г., если в 2005 г. учетная политика организации не меняется по сравнению с 2004 г. в отношении формирования вышеуказанного резерва?

Ответ: Согласно п.1 ст.324.1 НК РФ налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.

В соответствии с п.3 ст.324.1 НК РФ налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на конец налогового периода.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы вышеуказанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

В связи с вышеизложенным под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников следует понимать разницу между суммой начисленного в рассматриваемом налоговом периоде вышеназванного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога), уменьшенной на сумму расходов на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).

Таким образом, если учетной политикой организации предусмотрено формирование вышеуказанного резерва в текущем налоговом периоде, под недоиспользованной на последний день предшествующего налогового периода суммой резерва, включаемой в состав внереализационных доходов предшествующего налогового периода, будет пониматься разница между суммой начисленного в предшествующем налоговом периоде резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в предшествующем налоговом периоде отпусков работников (с учетом единого социального налога), уменьшенной на сумму перенесенной на текущий налоговый период части резерва в виде расходов на оплату в текущем налоговом периоде не использованных в предшествующем налоговом периоде законодательно предусмотренных отпусков работников (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).

Пример. Учетная политика предприятия в отношении формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников не меняется в 2005 г. по сравнению с 2004 г. Сумма начисленного в 2004 г. резерва составляет 100 млн руб.; сумма фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков - 80 млн руб. и сумма расходов на оплату в 2005 г. не использованных в 2004 г. законодательно предусмотренных отпусков (вышеуказанная часть резерва переносится на 2005 г.) - 5 млн руб. (все вышеприведенные суммы указаны с учетом единого социального налога). Недоиспользованная на 31 декабря 2004 г. сумма резерва (включается в состав внереализационных доходов 2004 г.) составит 15 млн руб. (100 млн руб. - 80 млн руб. - 5 млн руб.).

А.А.Назаров

Подписано в печать

07.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——